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1、项目四 营业税,基础知识,学 习 任 务,1.能准确计算营业税税额； 2.能准确填制营业税纳税申报表； 3.能妥善办理营业税的税款缴纳工作。,学习目标,营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种流转税。,你知道 我国营业税的由来吗？,任务一 营业税的基本内容,税实务,纳,一、营业税的征税范围,(一)一般规定,是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。(简称应税行为),所谓境内，是指所提供的应税劳务发生在境内；在境内载运旅客或货物出境；组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；在境内的保险机构所提
2、供的保险业务(但境内保险机构为出口货物提供的保险除外)；境外保险机构以在境内的物品为标的而提供的保险业务。,所谓应税劳务，是指应当征收营业税的劳务，具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业(加工、修理修配不属于应税劳务，以下简称非应税劳务)。,一、营业税的征税范围,(二)特殊规定,1.兼营不同税目的应税行为,纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。,一、营业税的征税范围,(二)特殊规定,2.混合销售行为,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性
3、单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，只征增值税，不征营业税。,一、营业税的征税范围,(二)特殊规定,3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。,二、营业税的征税范围,(一)一般规定,营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让
4、无形资产和销售不动产的单位和个人。,二、营业税的征税范围,(二)特殊规定,1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 2.中央铁路运营业务的纳税人，为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人，为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人，为基建临管线管理机构。 3.从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。,二、营业税的征税范围,(二)特殊规定,4.建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 5.金融保险业的纳税人。,包括：(1)银行，包括人民银行、商业银行及政策性银行。(2)信用合作社。(3)证券公司。(4)金融
5、租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司。(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。,二、营业税的征税范围,(三)扣缴义务人,1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理机构的，以受让者或购买者为扣缴义务人。,二、营业税的征税范围,(三)扣缴义务人,4.单位或个人进行演出，由他人售票的，其应 纳税款以售票者为扣
6、缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义 务人。 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著 作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 7.财政部规定的其他扣缴义务人。,三、营业税的税目和税率,(一)税目(共9个税目),1.交通运输业,2.建筑业,包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。,指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业五项内容。,三、营业税的税目和税率,(一)税目(共9个税目),3.金融保险业,是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。,金融是指经营货
7、币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。,三、营业税的税目和税率,是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。,保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。,(一)税目(共9个税目),3.金融保险业,三、营业税的税目和税率,是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。,典当是指经营者为服务对象融通资金时，事先收取一定的抵押物品。,(一)税目(共9个税目),3.金融保险业,三、营业税的税目和税率,4.邮电通信业,5.文化体育业,是指专门办理信息传递的业务活动。按不同的传递方式，分为邮政和电信两类。,是指经营文化、体育活动的
8、业务，包括文化业和体育业。,(一)税目(共9个税目),三、营业税的税目和税率,(一)税目(共9个税目),是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球室、高尔夫球场、保龄球馆、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,注意：娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务不按服务业而按照娱乐业征税。,6.娱乐业,三、营业税的税目和税率,指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,7.服务业,(一)税目(共9个税目),三、营业税的税目和税率,8.转让无形资产,转让
9、无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,注意：自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,(一)税目(共9个税目),三、营业税的税目和税率,9.销售不动产,指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,注意：自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,单位将不动产无
10、偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。,(一)税目(共9个税目),三、营业税的税目和税率,(二)税率,四、营业税的起征点与减税免税,(一)起征点,1.按期纳税的起征点为月营业额10005000元； 2.按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。,四、营业税的起征点与减税免税,(二)免征规定(共列举6项),1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚介服务，殡葬服务。 2.残疾人员个人为社会提供的服务。 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 4.学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的劳务。,四、营业税的起征点与减税免
11、税,5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,(二)免征规定(共列举6项),四、营业税的起征点与减税免税,(三)其他免征规定(共18项),1.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 2.个人转让著作权，免征营业税。 3.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 4.工会疗养院(所)可视为“其他医疗机构”，免征营业税。,四、营
12、业税的起征点与减税免税,5.凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。 6.立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时符合以下两个条件的，不征收营业税：,(三)其他免征规定(共18项),四、营业税的起征点与减税免税,7.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。 8.下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税：,(三)其他免征规定(共18项),四、营业税的起征点与减税免税,9.对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，学生勤工俭学提供劳务取得的收入，学校从事技术开发
13、、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。 对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)开办进修班、培训班取得的收入，收入全部归该学校所有的，免征营业税。 对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供学习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目(广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征营业税。,(三)其他免征规定(共18项),四、营业税的起征点与减税免税,10.对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，
14、免征营业税。 11.人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 12.金融机构往来业务暂不征收营业税。 13.对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。,(三)其他免征规定(共18项),四、营业税的起征点与减税免税,14.专项国债转贷取得的利息收入，免征营业税。 15.自2004年1月1日起，对证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税。 16.保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期一年以上(包括一年期)，到期返还本利的
15、普通人寿保险、养老金保险、健康保险。,(三)其他免征规定(共18项),四、营业税的起征点与减税免税,17.保险公司的摊回分保费用。 18.对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。,(三)其他免征规定(共18项),任务二 营业税的计算,计税公式：应纳税额营业额税率,应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价
16、外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业额中计算应纳税额。,一、提供应税劳务应纳税额的计算,计税依据,(一)交通运输业,营业额包括客运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价及向客户收取的各种交通运输建设基金等。,注意：运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为应税营业额。,【例1】某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该应缴纳的营业税税额。,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(一)交通运输业,实例,应纳税额(售票收入总额联运业务支出) 适用税率 (600100)3% 15(万元),解答,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(二)建筑业,计税依据,为纳税人承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业
