{财务管理税务规划}慧达财税出口退税专题

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1、进出口企业出口退税基础理论与非常规业务处理及退税筹划和风险防范,焉梅,S1、生产企业免抵退原理会计处理 与10大特殊政策,1、生产企业退税原理,出口退税 :国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税 生产企业:免抵退:（1）免 （2）剔 （3）抵 （4）退,中国退税设计与国外比较,介绍韩国的退税,2003年4月的有关经营业务：,（一）内销比重大，有征税,有抵顶，无退税,（二）有退税，有免抵,2003年4月的有关经营业务：,（三）有退税，同时有结转下期留抵,2003年4月的有关经营业务

2、：,一般贸易退税公式,进料加工免抵退公式,与一般贸易的不同：两个抵减 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （进项转出） =免税购进原材料价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率） 2、免抵退税额抵减额（退税限额） =免税购进原材料价格*出口货物退税率,进料加工退税公式,例A：有征税,无退税.内销比重大?,例题1.2006年一月，内销0万，外销80万，单证收齐230万，进口料件30 万，进项10万，上期留抵2万。（征17%，退13%） 1、当期不得免征和抵扣=80 x（0.17-0.13）-30 x（0.17-0.13） =20 2、当期应纳税额=0-（10-20）-2=8 3、免抵退税额=2

3、30 x0.13-30 x0.13=26 4、应退税=0 5、免抵调库=26-O=26,免抵退变免抵征,-内销0万，并非内销比重大，但是免抵征税，原因有三 1、进项少 2、征退差大，即征退税率差大 3、增值大。 -免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益,2、免抵退帐务处理,当月帐务处理并申报： 1、 借：主营业务成本：20 贷：应交税金-应交增值税- 进项税转出 20 2、借：应交税金-应交增值税- 转出未交增值税 8 贷：应交税金-未交增值税 8,2、免抵退帐务处理,下月帐务处理并申报：,借：应收出口退税款0 借：应交税金-应交增值税-出口抵减内销 26 贷：应交税金-应交增值税-出口退税 2

4、6,2、退税会计核算,“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容 “应交税金-未交增值税”会计科目的核算内容 “应收补贴款” 其他应收款-出口退税 -出口退税是否属于补贴，是否应缴纳所得税 ？,增值税纳税申报,“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容 借方五个: （1）进项税额 （2）已交税金 （3）出口抵减内销产品应纳税额 （4）转出未交增值税 （5）减免税金 贷方四个 （1）销项税额 （2）出口退税-与增值税申报表15栏关系 （3）进项税额转出-与增值税主表14栏,附表18栏关系关系 （4）转出多交增值税,“应交税金-应交增值税”九栏帐,出口退税申报,1、大连龙图的申报系统 2、江苏擎天

5、的审核系统,增值税和免抵退退税申报的关系-差额形成,汇总表2栏的“免抵退出口货物销售额” 汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额” -在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和15栏出现差额，应在下期调整增值税申报表。,差额调整：,差额-汇总-增值税产生的。 调差:-谁错了。（增值税申报） 汇总表正差，增值税下期补报 汇总表负差，增值税下期少报,具体出口业务类型账务介绍,1.一般贸易方式下出口业务核算 2来料加工贸易方式下出口业务核算 3进料加工贸易方式下出口业务核算,汇率：,企业会计准则第19号外币折算 财会

6、20063号 第三章 外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,外币结算,增值税细则 ：第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 所得税法实施条例：第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折

7、算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,外币结算：令人费解的130条,所得税法实施条例：第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额 经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将

8、少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。,汇率,汇兑损益视同公允价值变动？ 国税函（2008）264号.doc,3、退税利益的测算,退税利益测算.xls 对于进项少,增值大,征退税差的的企业,退税率和免抵退方法只是一张画在墙上的饼. 生产企业退税方法的问题和企业的实际情况,使得退税和免税的实际利益已经不能局限于字面.,-100Xx0.17-100 x(17%-5%)=0 X=12/17=71% 所以.对于退税率5%的企业来说,有进项的材料比重到71%才会有退税利益,征17退5%的产品,材料比重到多少才能有退税哪?,4-1、新办企业退税的前世今生,前世：国税发

9、(2003)139号.doc 今生：国税发(2006)102号.doc,新办生产企业及早得到退税筹划,1.外贸收购出口 注意：小企业标准。 2.股权收购 吸引力：老企业资格，亏损 3.500万利用 国税发(2003)139号.doc 4.核销期对新办企业要求不同 国税发(2004)64号.doc,4-2小型出口企业特殊规定,财税(2002)7号.doc 国税发(2003)139号.doc,4-3三种情况的节奏控制,1、内销比重大：不出现退税 2、出口比重大，不出现征税 3、进项留抵大，及时收齐单证,4-3退税申报节奏的筹划,方案1,单位：万元,4-3退税申报节奏的筹划,方案2,单位：万元,4-

10、4 非自产产品退税筹划与风险,国税函20021170号.doc 国税发(2002)152号.doc 国税函2006945号.doc 国税函(2004)955号.doc 外商投资商业领域管理办法.doc 工贸一体的出口退税问题,4-5、样品出口,公司出口给国外客户免费样品，报关单上贸易方式写成什么就可以不申报退税而且不需要补税？或者需要办理什么相关手续就可以不用申报而且不需要补税？ 1、海关报关： 3010 货样广告品（退税黄联） 2、外汇核销：1)收汇，2）不收汇 3、流转税处理 国税发（2000）165号.doc 4、所得税处理 1）视同销售申报 2）视同销售所得纳税调整？ 3）对应调整原则

11、：销售费用如何处理？,4-5、样品出口,问题 ：如何税务申报？ 资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的 一、执行会计制度： 自产的产品，用于对外宣传，产品成本100万，对外售价110 账务处理如下： 借：销售费用118.7 贷：库存商品100 应交税金18.7 视同销售收入110，视同销售成本100，视同销售所得10。销售费用118.7,4-5、样品出口,二、执行会计准则： 自产的产品，产品成本100万，对外售价110 账务处理： 借：销售费用128.7 贷：主营业务收入110 应交税金18.7 借：主营业务成本100 贷：库存商品100 销售收入110，销售

12、成本100。所得10元，但是销售费用128.7.,S3所得税原则-对应调整原则 企业所得税的对应调整原则，是指对于企业间发生的同一笔交易或事项。如果在支出款项的企业作了税前扣除，则应在获得收入的企业作为所得征税；如果在获得收入的企业已作为所得征税，则允许支出款项的企业作相应的税前扣除。此原则的宗旨是对同一笔所得既要避免双重征税，同时又要避免双重不征税。,4-6进料加工实耗法和购进法,1.实耗法可能提前退税,也可能提前交税. 2.购进法与之相反:可能延迟纳税,也可能延迟退税. 3.税收收入进度影响:购进改实耗 国税发(2006)102号.doc,4-7、残次下脚料变价收入税务隐患,1、国内采购料

13、件 2、进口保税料件 海关补税的情况种种。 加工贸易内销.xls 进口料件是否做递减？ 3、缓税利息问题： 海关总署2009年第14号公告.doc 既有一般贸易进口又有进料加工的企业，机会在哪里？,根据国税发【2002】11号文生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程的规定,重点从以下几个方面进行自查：1、免税进口料件是否单独记帐、单独核算、单独管理。2、免税料件及下脚料、制成品是否存在内销，海关补征关税及增值税情况。3、免税料件余料及下脚料是否存在退关退货情况。4、免税料件及制成品是否销售给其他保税单位或其他国外客户，其收入不作为退税外销收入申报。5、如果发生以上情况，企业是否将此部分料

14、件进行“免、抵、退”申报录入系统进行红字补录。,4-7、残次下脚料变价收入税务隐患,1、免税料件进口数量：此栏如货物品种繁多，可附明细。2、免税料件进口金额：年度合计进料额，如有退关退货需符明细。3、免税料件补征关税：年度补征关税额。4、免税料件补征增值税：年度补征增值税额。5、补税料件是否红字录入申报系统：如已红字录入系统，需符免抵退申报明细。6、退税率变动情况：自x年x月至x年x月退税率为x%。7、增值税纳税数：年度缴纳增值税额，需附每次明细。8、增值税退税数：年度退税额，需附每次明细9、增值税进项留抵数：期末数，2009年7月末数额要附留抵形成时间。,4-7、残次下脚料变价收入税务隐患,

15、4-8、退运企业的损失控制,海关对于退运的要求 中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法.doc 1、一般贸易进口 2、退运-原则上是不允许再出口的 退运环节：1、红冲，2、交税 一般贸易出口的收汇要通过退运付出再转回 3、退运返修 1） 一般贸易退运返修： 2）进料成品退换（要税务证明） 退运环节：1、红冲，2、交税 返修复运出境环节（不出具退税黄联） 3）部分退运返修,外管局对于退运的要求 1、未收汇未核销：外汇管理局办理出口货物出口收汇核销单注销手续 2、已收汇已核销：凭外汇管理局证明办理出口退汇手续,4-8、退运企业的损失控制,税务对于退运的要求 1、当年出口当年退运 2、以前年度出口

16、退运 1）进项转出转回 2）出口货物退运已办结税务证明 3）退运货物流向（内销，出口）,4-8、退运企业的损失控制,4-8退运,案例：企业超过1年的出口退运 海关： 外管 税务？,4-9 佣金,明佣 暗佣 累计佣,4-10 视同内销征税政策变迁,1、国税发2003139号 国税发(2003)139号.doc 2、财税2004116号 财税(2004)116号.doc 3、财税2006102号 国税发(2006)102号.doc,视同内销货物5大类：,(一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 财税(2004)116号.doc （二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； 生产：财税(2002)7号.doc 外贸：国税发200568号.doc（90天，180天） （三）出口企业虽已申报退（免）税，