《民间非营利组织会计制度培训教学讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《民间非营利组织会计制度培训教学讲义（183页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、民间非营利组织会计制度,主讲：慈溪永敬会计师事务所,李崇敏,注册会计师 注册税务师 法律职业资格 计算机工程师,地址：慈溪孙塘南路4号 电话：63812503 手机：13777187146 Email：chmin_ 公司网站：WWW.ZJYJCPA.COM 2020年7月30日星期四11时56分54秒,培训安排,共两天时间：需要考试,财政部文件,2004年8月18日，财政部下发了关于印发民间非营利组织会计制度的通知（财会20047号），规定于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。 2004年10月19日，财政部下发了关于印发民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通
2、知（财会200413号），明确了调账原则及主要账务调整。 2004年10月28日，财政部、民政部下发了关于认真贯彻实施民间非营利组织会计制度的通知（财会200417号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计信息真实、完整 财政部会计司还下发了关于做好民间非营利组织会计制度宣传贯彻工作的通知（财会便200426号），要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。,背景资料：我国会计制度框架,结构,会计制度：对一般性事项的说明 会计科目和会计报表：具体事项的会计处理，会计报表的填置 附录：相关法规 前两部分为讲解内容,第1讲 总说明,适用范围,适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特
3、征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等（填） 本制度规定的民间非营利组织应当同时具备以下特征： （一）该组织不以营利为宗旨和目的（可以有营利的业务，但是所获得的利润必须用于该组织成立的目的，不能用于其他目的（例如分配给出资者）。）； （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报（不存在利润分配）； （三）资源提供者不享有该组织的所有权（民间非营利组织解散时，其资产应转入其他类似目的的民间非营利组织，不能分配给出资人，即不存在分配剩余财产的说法）。,会计核算前提,P3 第三条，会计主体假设：以民间非营利组
4、织实际发生的交易或者事项为对象，记录和反映民间非营利组织本身的各项业务活动 第四条，持续经营假设：应当以民间非营利组织的持续经营为前提，除非民间非营利组织依法进行清算的 第五条，会计分期假设：应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 第六条，货币计量假设：应当以人民币作为记账本位币,权责发生制,P4第七条 原事业单位会计制度：收付实现制 权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。如款项收到，销售未实现（预收帐款）；或者款项已支付，但非为本期经营活
5、动而发生的（待摊费用：保险费、租金）。,会计核算的基本原则（1）,P5 （三）实质重于形式：会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据 ，如融资租赁。 （四）一贯性原则：会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。（填）,会计核算的基本原则（2）,P5 （八）配比原则：在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比（因果配比），同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认（期间配比）。 （填） （九）成本计量：资产在取得时应
6、当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量（如接受捐赠的时候可能以公允价值作为计量基础）。其后，资产账面价值的调整，应当按照本制度的规定执行（提取资产的减值准备）。除法律、法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。 （填） （十一）划分收益性支出和资本性支出的原则,会计要素,资产 负债 净资产 收入 费用 原制度：资产、负债、净资产、收入、支出 （单 ）,资产概述资产定义及分类,P7 资产定义：指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产的三个特征包
7、含在定义里（填） 资产分类： 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产,资产概述资产减值,P7第15条：资产减值准备 对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用 （管理费用） （填） （单 ） 对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用（管理费用） 如果已计提减值准备的资产价值在以后会计期间得以恢复，则应当在该资产已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用（管理费用）,资产概述接受捐赠,P7第16条：接受捐
8、赠的资产入帐 接受现金捐赠：按照实际收到的金额入账 接受非现金捐赠：如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等 （1）如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本 （2）如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本 对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露 （填）,资产概述公允价值,P8第17条：公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的
9、金额 公允价值的确定顺序如下： （一）如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值； （二）如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的，应当采用恰当的计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。,资产概述公允价值,P8第17条：公允价值无法确定的处理 在本制度规定应当采用公允价值的情况下，如果有确凿的证据表明公允价值确实无法可靠计量的，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露。在以后会计期间，如果该资产的公允价值能够可靠计量了，则民间非营利组织
10、应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量。 （如：接受的劳务捐赠，不予确认，但应在会计报表附注中作相关披露）,资产概述非货币性交易概念,P8第18条：非货币性交易 指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）：如用存货交换存货或者固定资产 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等,资产概述非
11、货币性交易判断,非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产。在实务中，也有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时所收到或支付的货币性资产，称为补价 补价多少判断交易是否属于非货币性交易 收到补价：收到补价/换出资产公允价值25% 支付补价：支付补价/（支付的补价+换出资产公允价值）25%,资产概述非货币性交易判断,例如，为适应组织不同经营活动的需要，经协商，甲组织决定用一辆桑塔纳轿车交换乙组织的一辆标致轿车。在交换日，桑塔纳轿车的账面原值为180000元，累计折旧为40000元，公允价值为135000元；标致轿车的
12、账面原值为150000元，累计折旧为15000元，公允价值为140000元。甲组织另支付银行存款5000元给黄乙组织。在这项交易中，甲组织支付的货币性资产（即，银行存款）5000元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和的比例为3.57（5000140000）。低于25，所以，可以判定这项交易为非货币性交易。,资产概述非货币性交易判断,又如，上例中，如果桑塔纳轿车的公允价值为115000元，标致轿车的公允价值为165000元，在其他条件不变的情况下，甲组织需另支付银行存款50000元给乙组织。在这项交易中，甲组织支付的货币性资产（即，银行存款）50000元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和的
13、比例为30.30（50000165000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为30.30，高于25，所以，可以判定这项交易为货币性交易。,资产概述非货币性交易,1、货币性资产交易有现金流入流出 现在或能在预定的期间内流入或流出现金。交易有确定的金额。 2、货币性资产交易中换入资产成本的计量，以及换出资产损益的计量是以货币性资产金额为基础的。 例：换入资产以成本计量 换出资产损益计量主要是收入计量,资产概述非货币性交易处理,P8第18条： （一）以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理 ： 1.支付补价的民间
14、非营利组织，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 2.收到补价的民间非营利组织，应确定换入资产的入账价值和应确认的收入或费用 （三）在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。,资产概述两个名词,P10第20条第3段：本制度所称的账面余额，是指会计科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、资产减值准备等）。 （填） P11第4段：本制度所称的账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。 （
15、填） 如：某组织的“存货”期末余额为100万，根据制度规定计提了存货跌价准备，期末“存货跌价准备”科目贷方余额为10万，则“存货”的账面余额为100万，账面价值为90万（100万10万）。,资产概述借款费用,P18第35条： 为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。,资产概述借款费用,P18第35条： 专门借款所发生的借款费用开始资本化条件 （一）资产支出已经发生； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用状
16、态所必要的购建活动已经开始。 购建活动非正常中断3个月以上，暂停资本化。 固定资产达到预定可使用状态，停止资本化。,资产概述受托代理资产,P22第48条： 受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人，民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用。 本制度要求民间非营利组织应当对受托代理资产进行确认和计量。受托代理资产的确认和计量原则依照民间非营利组织接受捐赠资产的确认和计量原则。但是，当民间非营利组织在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。,负债概述负债定义,P23第49条 负债，是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益
