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1、新会计准则讲座,王清刚 027-62214855 Email:,ASBE No.8 资产减值准则,2020/7/30,1,08资产减值准则(王清刚),1.资产减值准则的主要变化,界定了资产组的概念 资产减值准备不再允许转回 明确了减值迹象判断 引入总部资产的概念 取消了商誉摊销 明确了可收回金额的计量,2020/7/30,2,08资产减值准则(王清刚),1.资产减值的概念及测试,资产减值：资产可收回金额低于账面价值。 资产负债表日应判断各项资产是否存在减值迹象。 商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,2020/7/30,3,08资产减值准则(王清刚),
2、2.资产减值的迹象,市价大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 经营所处的经济、技术或法律环境及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，对企业产生不利影响。 利率或其他市场投资报酬率在当期已提高，影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。 资产经济绩效已经低于或者将低于预期 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,2020/7/30,4,08资产减值准则(王清刚),3.资产可收回金额的计量,可收回金额：资产公允价值减去处置费用后的净额与资产
3、预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产账面价值，表明没有发生减值，不需再估计另一项金额。,2020/7/30,5,08资产减值准则(王清刚),3.资产可收回金额的计量,资产公允价值的确定 公平交易中销售的协议价格 没有销售协议但存在活跃市场的，按照该资产的市场价格。通常应当根据资产的买方出价确定 无销售协议和活跃市场时，应以可获取的最佳信息为基础，参考似资产的最近交易价格估计 如果按上述方法仍无法可靠估计资产公
4、允价值的，应以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。,2020/7/30,6,08资产减值准则(王清刚),3.资产可收回金额的计量,预计资产未来现金流量应包括： 资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。,2020/7/30,7,08资产减值准则(王清刚),3.资产可收回金额的计量,选择的折现率越高，折现结果越低 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产
5、特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。,2020/7/30,8,08资产减值准则(王清刚),4.资产减值损失的确定,资产可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值 资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。,2020/7/30,9,08资产减值准则(王清刚),资产减值的会计处理,借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值
6、准备 长期股权投资减值准备 贷款损失准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等,2020/7/30,10,08资产减值准则(王清刚),5.资产组,在单项资产减值测试难以确定时，应按资产组测试资产减值。 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 资产组与企业管理生产经营活动的方式有关，比如生产线或者管理区域等。 资产组的确定还应考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,2020/7/30,11,08资产减值准则(王清刚),5.资产组,几项资产的组合生产的产品（或其他产出）存在活跃市场的，即使部分或所有这
7、些产品均供内部使用，也应将这几项资产的组合认定为一个资产组。 资产组一经确定，应保持一致，不得随意变更。 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。,2020/7/30,12,08资产减值准则(王清刚),6.总部资产,企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。 总部资产的特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 资产组组合是由若干资产组组成的最小资产
8、组组合，包括资产组或资产组组合，及按合理方法分摊的总部资产。,2020/7/30,13,08资产减值准则(王清刚),6.总部资产,对资产组进行减值测试，应先认定所有与该资产组相关的总部资产 总部资产能按合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产）和可收回金额。 总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 不考虑总部资产时，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额 认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应包括所测试的资产组与可按合理和一致的基础将该部分
9、总部资产的账面价值分摊其上的部分。 比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额,2020/7/30,14,08资产减值准则(王清刚),6.总部资产,资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应确认减值损失 如果总部资产和商誉已分摊至某资产组或资产组组合，该资产组或资产组组合账面价值应包括总部资产和商誉的分摊额 减值损失金额应先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,2020/7/30,15,08资产减值准则(王清刚),6.总部资产,资
10、产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者 该资产公允价值减去处置费用后的净额（如可确定） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定） 零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应按资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,2020/7/30,16,08资产减值准则(王清刚),7.长期投资减值准备,年末逐项检查 有市价投资的减值迹象 市价持续低于账面价值； 该项投资暂停交易1年及以上； 被投资单位持续发生经营亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 计提金额：账面价值
11、与市价的差额,2020/7/30,17,08资产减值准则(王清刚),7.长期投资减值准备,年末逐项检查 无市价长期股权投资的减值迹象 影响被投资方经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资方出现巨额亏损； 被投资方提供的商品或劳务，因过时或消费者偏好改变，使市场需求变化，导致被投资方财务状况严重恶化； 被投资方所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资方已失去竞争能力，导致财务状况严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 采用固定利率计息的长期债券投资，如市场利率大幅上涨，到期本息按新利率计算的现值低于账面价值; 有证据表明该项投资实质上已不能再给企业带来经济利益的其他
12、情形。,2020/7/30,18,08资产减值准则(王清刚),7.长期投资减值准备,准备持有至到期投资 经过信用评级机构评级的企业债券投资，可收回金额 有市价的，按市价确定； 无市价的，确定的折现率应考虑评级机构确定的风险等级。 未经信用评级机构评级的企业债券投资 被投资企业经营正常，且按期付息，债券合同中有抵押或者质押条款的，不计提减值准备； 被投资企业经营正常，但不能按期付息 合同中有抵押或质押，可不计提减值准备； 没有抵押或质押，按账面价值的一定比例计提减值准备,2020/7/30,19,08资产减值准则(王清刚),7.长期投资减值准备,准备持有至到期投资 未经信用评级机构评级的企业债券
13、投资 如果影响被投资企业经营的政治或法律环境等变化，导致被投资单位财务状况严重恶化，且债券合同中没有抵押或者质押 按账面价值全额计提减值准备。 如果被投资方所在行业生产技术等发生重大变化，被投资方已失去竞争能力，财务状况严重恶化，如进行清理整顿、清算等，或有证据表明该投资实质上已不能再给企业带来经济利益 债券合同中有抵押或者质押，按账面价值一定比例计提减值准备； 债券合同中没有抵押或者质押，全额计提减值准备。,2020/7/30,20,08资产减值准则(王清刚),7.长期投资减值准备,可转换公司债券投资 未转换成股票前，比照有市价的企业债券计提减值准备； 转换成股票之后，比照有市价的长期股权投
14、资计提减值准备。 其他债权投资 比照未经信用评级机构评级的公司债券和企业债券投资来计提减值准备。,2020/7/30,21,08资产减值准则(王清刚),8.委托贷款减值准备,年末逐项检查委托贷款收回的可能性 如果某项委托贷款可收回金额低于本金，差额计提委托贷款减值准备 如果协议规定，由受托放贷的金融企业选择贷款对象，并承担损失风险，该项委托贷款不计提减值准备。 借款人宣告破产或进入破产清算程序、清理整顿而停业，对本金全额报批列损，不计提减值准备。 第三方担保的委托贷款，如果担保方经营正常，不计提减值准备。,2020/7/30,22,08资产减值准则(王清刚),8.委托贷款减值准备,尚未逾期的委
15、托贷款，一般不计提减值准备。 已逾期委托贷款 如能按期收到利息，且借款单位经营正常，不提减值准备； 未能收到约定利息，应将逾期利息冲回，同时向借款单位（或通过金融机构）取得并分析借款单位最近一期经审计报表，如果该贷款单位连续2年盈利或经营活动产生的净现金流量大于零，则该项委托贷款不计提减值准备。否则按一定的比例计提减值准备。,2020/7/30,23,08资产减值准则(王清刚),9.固定资产减值准备,减值测试 市价大幅下跌，并预计在下一会计期间内不可能恢复； 由于技术更新，近期将面临升级换代，且预计使用年限低于尚未计提折旧年限； 实体损坏，生产效率明显大幅下降或所能生产的产品在市场上销售情况大
16、大低于预期水平； 维修成本大大超出预算，或维修后达不到预定使用状态； 环保或安全等原因使生产经营受到限制，造成固定资产使用效率受到严重影响； 其他表明可收回金额低于固定资产账面价值的情形。,2020/7/30,24,08资产减值准则(王清刚),9.固定资产减值准备,不计提减值准备的固定资产 已提足折旧但仍然在用； 单独估价入账的土地； 战备用固定资产； 符合报废条件的固定资产； 属于公共福利设施的资产。,2020/7/30,25,08资产减值准则(王清刚),9.固定资产减值准备,全额计提减值准备的范围 长期闲置不用，在可预见的未来也不会再使用，且已无转让价值； 因技术进步等原因，已不可使用且无转让价值； 虽尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的及维护成本过高显得不经济的； 已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值； 其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。,2020/7/30,26,08资产减值准则(王清刚),9.固定资产减值准备,在建工程的减值测试 长期停建（超过3年），预计在未来3年内也不会重新开工的建筑、安装工程； 经技术部门鉴定，项目在
