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1、会计学教案,第五章 长 期 资 产,长期投资 固定资产 无形资产和其他资产,长期资产的概念,长期资产是指变现期或耗用期在1年或超过1年的一个营业周期以上的资产。 企业长期资产的组成： 长期投资； 固定资产； 无形资产； 其他长期资产。,第一节 长期投资,长期投资的概念,长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。,一、长期股权投资的核算,长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。 长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。 长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。, 股票投资的核算,股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资企业股
2、权的投资。,1、按成本法进行股票投资的核算,成本法的适用范围： 企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足20% 不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响,(1)股票购入的核算。,企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账，借记“长期股权投资-股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。 如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股权投资-股票投资”科目，按已宣告发放的股利借记“应收股利”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目。,(2)股利收入的核算,在接受投资企
3、业宣告发放股利时，应根据应收股利，作为投资收益处理借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 企业收到股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。,【例1】,某企业购入A种股票10 000股，实际支付价款35 000元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利5 000元。该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业，因而采用成本法进行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利5 000元。 要求：根据上述业务编制会计分录。,第一步 判断采用什么方法核算,该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业 应采用成本法进行股票投资的
4、核算。,第二步 购入股票的账务处理,借：长期股权投资-股票投资30 000 应收股利 5 000 贷：银行存款 35 000,第三步 收到股利的账务处理,借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000,【例2】,某企业原持有B种股票20 000股，5月10日接受投资企业宣告B种股票每股发放股利0.20元，企业收到股利后存入银行。 要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录,第一步 (1)宣告发放股利,借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000,第二步 (2)收到股利,借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000,2、按权益法进行股票投资的核算,权益法的适用范围： 企业的股权投资
5、数额在接受投资企业股本中的比重超过20% 上述比重虽不足20%但能够对接受投资企业控制或具有重大影响,采用权益法进行股票投资核算的科目设置,在“股票投资”二级科目下，应设置“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备”三级科目。 “投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本在接受投资企业所有者权益中所占有的份额 “股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接受投资企业所有者权益中所占有份额的差额 “损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业净利润增减变动所享有的份额 “股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企业资本公积增减变动所享有的份额。,(1)股票购入的核算,应根据
6、在接受投资企业所有者权益中占有份额，借记“长期股权投资-股票投资(投资成本)”科目 根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷记“长期股权投资-股权投资差额”科目 根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚未支取的股利。,(2)股票投资收益的核算,在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权投资-股票投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目 如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，同时作为减少的投资
7、，减少在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资-股票投资(损益调整)”科目。,(3)股利收入的核算,采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加货币或债权资产的同时，减少长期投资。 在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资-股票投资(损益调整)”科目； 企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。,(4)股权投资准备的核算,采用权益法进行股票投资的核算，在接受投资企业的资本公积增加时，投资
8、企业应按持股比例计算应享有的份额，作为资本公积处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中占有的份额，借记“长期股权投资-股票投资(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积-股权投资准备”科目。,(5)股权投资差额摊销的核算,采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差额应在一定期间内（不超过10年，含10年）分期平均摊销 如为借方差额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资-股权投资差额”科目 如为贷方差额，借记“长期股权投资-股权投资差额”科目，贷记“投资收益”科目,【例3】,某企业购入股票30 000股，占发行股票企业股本60%，发行股票企业的所有者权益为150 000元，实付
9、价款96 000元。尔后，股票发行企业取得净收益30 000元元；实际收到分得的股利14 400元；股票发行企业接受捐赠增加资本公积10 000元。股权投资差额分10年平均摊销。 要求：根据上述业务编制会计分录,第一步 判断采用什么方法核算,投资企业购入占发行股票企业股本60%，取得了控制权 应采用权益法进行股票投资的核算。,第二步 购入股票,计算： 在接受投资企业所有者权益所占份额 150 000 60% 90 000（元） 股权投资差额 96 00090 000 6 000（元） 借：长期股权投资-股票投资(投资成本)90 000 -股权投资差额 6 000 贷：银行存款 96 000,第
10、三步 在股票发行企业取得净收益时确认投资收益,计算： 投资收益 30 000 60% 18 000（元） 借：长期股权投资-股票投资(损益调整)18 000 贷：投资收益 18 000,第四步 宣告分派股利,借：应收股利 14 400 贷：长期股权投资-股票投资(损益调整) 14 400,第五步 收到股利,借：银行存款 14 400 贷：应收股利 14 400,第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增加,计算： 增加的资本公积 10 000 60% 6 000（元） 借：长期股权投资-股票投资(股权投资准备)6 000 贷：资本公积-股权投资准备 6 000,第七步 摊销股权投资差额,
11、计算： 股权投资差额每年摊销额6 00010 600（元） 借：投资收益 600 贷：长期股权投资-股权投资差额 600,(二)其他股权投资的核算,其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得接受投资企业股权的投资。 企业用于其他股权投资的资产，可以是货币资金，也可以是原材料、固定资产等有形资产，还可以是土地使用权等无形资产。 其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行的投资。 除了取得投资时初始投资成本的账务处理外，企业其他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同，应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的大小，分别采用成本法或权益法进行核算。,企业以货币资金对其他企业进行投资,
12、初始投资成本的账务处理: 以货币资金的实际数额作为投资额，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目。,企业以原材料对其他企业进行投资,初始投资成本的账务处理: 以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目 按原材料计提的减值准备借记“存货跌价准备” 按原材料的账面余额，贷记“原材料”等科目 同时按增值税额，贷记“应交税金”科目。,企业以固定资产对其他企业进行投资,初始投资成本的账务处理: 以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目 按计提的减值准备借记“固定资产减值准备” 按固定资产原价，贷记“固定资产”科目 按固定资
13、产已提折旧，借记“累计折旧”科目。,企业以无形资产对其他企业进行投资,初始投资成本的账务处理: 以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目 按计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备” 按无形资产账面余额贷记“无形资产”科目。,小结1：长期股权投资的账户示意,小结2：按成本法核算的账务处理示意,购买股票,宣告派发现金股利,银行存款,长期股权投资股票,应收股利,投资收益,收到股利,宣告派发尚未支付的股利,投资成本,宣告派发的股利,支付的全部款项,收到的股利,小结3：按权益法核算的账务处理示意,长期股权投资损益调整,投资收益,银行存款,应收股利,长期股权投资投
14、资成本,购买股权,股权金额,成本高于权益差额,成本低于权益差额,被投资企业净收益时,被投资企业净亏损时,宣告派发现金股利,收到现金股利,摊销股权投资借方差额,摊销股权投资贷方差额,享有净收益额,享有净亏损额,长期股权投资 股权投资差额,购买时的股利,小结4：用各种资产进行其他股权投资初始投资成本的账务处理示意,用货币资金投资 用原材料投资 用固定资产投资 用无形资产投资,讨论题,1、长期股权投资核算的成本法与权益法有哪些异同？ 2、为什么采用权益法核算长期股权投资时，对宣告派发的股利不作投资收益处理？,用货币资金投资,银行存款,其他股权投资 股权投资差额,其他股权投资 投资成本,实际付款额,按
15、股权比例占有被投资企业所有者权益份额,实际支付存款额小于占有份额的差额,实际支付存款额大于占有份额的差额,用原材料投资,原材料,其他股权投资 股权投资差额,其他股权投资 投资成本,存货跌价准备,按股权比例占有被投资企业所有者权益份额,原材料账面成本,原材料成本小于占有份额的差额,计提的存货跌价准备,原材料成本大于占有份额的差额,应交税金应交增值税,转出的进项税额,用固定资产投资,固定资产,固定资产减值准备,其他股权投资 投资成本,其他股权投资 股权投资差额,固定资产原值,计提的固定资产减值准备,按股权比例占有被投资企业所有者权益份额,固定资产净值小于占有份额的差额,固定资产净值大于占有份额的差
16、额,累计折旧,已提的固定资产折旧,用无形资产投资,无形资产,其他股权投资 股权投资差额,其他股权投资 投资成本,无形资产成本,无形资产成本大于占有份额的差额,无形资产,计提的无形资产减值准备,无形资产成本小于占有份额的差额,按股权比例占有被投资企业所有者权益份额,投资,投资企业为通过分配来增加财富，将资产让渡给其他企业或单位时所获得的另一项资产。,成本法,股票投资核算的成本法，就是将企业购买的用于长期投资的股票按实际成本记账，一般情况下不予变更；所得股利收入，作为企业当期的投资收益处理。 成本法的特征：投资账面价值等于成本,权益法,股权投资核算的权益法，是指企业的股权投资资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所占的份额。 接受投资企业取得净收益时，投资企业在接受投资企业的权益应同步增长，其股权投资资产亦增长；反之，接受投资企业发生亏损时，投资企业在接受投资企业的权益也应同步减少
