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1、第九章,成本计划与预算,1,第九章 成本计划与预算,第一节 成本计划的作用 第二节 成本计划的内容及原则 第三节 成本计划的编制方法 第四节 预算编制,2,第一节 成本计划的作用,一、产品成本计划概念 产品成本计划： 是用统一的货币尺度，确定企业计划期保证实现成本目标的生产耗费和各种产品成本水平、可比产品成本降低任务、为完成规定的生产经营任务所需要的总经营费用预算，以及规定的计划期降低成本措施方案。,3,成本计划的内容包括如下几个方面： 产品单位成本计划、 商品产品成本计划、 制造费用计划、 期间费用预算、 降低成本的主要措施方案等五个方面。 在编制成本计划时,除了上述五项成本计划外，还应对成
2、本计划进行必要的文字说明。,4,成本计划是企业计划的有机组成部分。 在计划经济的条件下，企业在编制成本计划时，是以产定销，即先编制生产计划，然后再编制销售计划。成本计划是以计划产量为依据的。这种编制成本计划的方式不符合市场经济的要求。 编制成本计划时，应先编制产品的销售计划，即以销定产，然后再编制产品的生产计划，使生产计划与销售计划有机地结合起来。,5,由于企业的规模、生产特点和管理要求的不同，成本计划的编制一般可分为三种情况： 1)厂部直接编制全厂（不分车间）的成本计划； 2)先由部门、车间编制部门成本计划，再汇总编制全厂成本计划； 3)部门车间与全厂相结合编制成本计划。,6,产品成本计划编
3、制的一般步骤为：1.要收集和整理编制成本计划所需的各种基础资料，如企业生产能力，产量计划，原材料和劳动工资和费用支出定额等。2.预计和分析上期成本计划的执行情况，总结经验和存在问题，提出新的改进措施。3.确定影响计划期成本变化的各项因素，在此基础上进行成本降低指标的试算和调整。4.正式编制产品成本计划，要按产品、部门、车间和整个企业分别进行，以便于明确经济责任。,7,（续）,二、成本计划的作用 企业编制成本计划的作用表现在如下几个方面： l 成本计划是达到目标成本的一种程序。使职工明确成本方面的奋斗目标； 2 成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段； 3、成本计划是评价考核
4、企业及部门成本业绩的标准尺度。,8,三、编制年度成本计划的目的 充分发动群众，开展降废减损活动，降低物质的消耗，挖掘企业内部潜力，保证完成成本目标和产品质量目标，促进企业进一步改善经营管理，提高企业经济效益。,9,第二节、成本计划编制的原则,10,一、成本计划的原则 企业编制成本计划时，需遵循的原则主要有如下几个方面： l、编制成本计划应以先进合理的技术经济定额为基础，并有具体的措施作保证。 2 成本计划的编制，要严格遵守成本开支范围，注意成本计划与成本核算的一致性。 3 成本计划的编制，必须同其他有关计划密切衔接，相互促进，保证企业经营目标 的实现。 4 成本计划的编制，要实行统一领导、分级
5、管理的原则，尽量吸收计划执行者参加。,11,二、编制成本计划的要求： 编制成本计划要以先进合理的技术经济标准为依据 编制成本计划要在综合经营计划中同其他计划指标衔接 编制成本计划要有广泛的群众基础 编制计划要有遵守国家有关规定,12,第三节 成本计划的编制方法,13,一、编制成本计划程序-集中编制,14,(续),15,二、测算成本计划指标 在成本预测的基础上测算成本计划指标 分析报告期成本计划的预计完成情况 分析计划年度影响成本升降的主观和客观因素 预计计划产品单位成本,16,预计计划产品单位成本,直接成本： 在分析报告年度产品成本水平的基础上，根据计划年度预计影响成本升降的因素，在修定报告年
6、度各项有关定额、计划价格、用料用工标准和分配率的情况下，计算产品单位计划成本。,17,预计计划产品单位成本,1、比例推算法,如职工福利费计提: 职工福利费的提取比例根据企业所得税实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,18,预计计划产品单位成本,2、基础调整法,19,三、加工业成本计划编制 (一）辅助生产车间成本计划的编制 在编制成本计划时，之所以要先编制辅助生产成本计划，是因为辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，它所发生的费用，应分配到各受益单位和部门的产品成本计划和费用预算中去。 只有先将辅助生产车间的成本计划编制
7、完成，才能编制其他车间和部门的成本计划。 辅助生产车间成本计划的编制一般包括如下两个步骤： . 辅助生产费用计划的编制 .辅助生产费用分配计划的编制,20,1. 辅助生产费用计划的编制 在编制辅助生产车间成本计划时，一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。 直接材料等成本项目成本计划的计算： 对于前三个成本项目，即直接材料、直接工资和燃料及动力，可以根据产品的生产量或劳务的供应量与单位产品或劳务消耗的定额及计划单价进行计算。这三个成本项目的计算方法是相同的。现以直接材料为例说明其计算方法： 直接材料计划成本 = 产品的生产量或劳务的供应单位产品或劳务消
8、耗定额计划单价 这时，只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出直接材料、直接工资、燃料及动力等的成本计划。,21,制造费用项目计划的计算： 制造费用项目的内容较多，编制计划时就比较复杂了。 它一般有如下几种情况： （1）凡是有规定费用开支标准的，则可按有关规定进行计算。如劳动保护费，可按车间的人数乘以规定的标准计算。 （2）若没有规定开支标准，如低值易耗品、修理费等。则可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。 （3）凡是相对固定的费用项目，如办公费等，可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定。 （4）凡是其他计划中已有的费用项目，如管理
9、人员的工资、折旧费等，可以直接根据有关的计划资料计算确定。,22,2 辅助生产费用分配计划的编制 辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，因此，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。在分配时，首先应计算费用分配率（即单位成本）。 1）在生产一种产品或只提供一种劳务的车间，它所发生的全部费用，包括直接费用和间接费用，均应列入到该种产品或劳务的成本当中。所以，其分配率应用全部费用总额除以全部产量进行计算；,23,2）当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时，则应将辅助生产车间发生的制造费用等间接费用，先采取一定的方法在各种产品或劳务中进行分配，加上它所发生
10、的直接费用，从而计算出每一种产品或劳务的总成本，除以产量，就是它的计划单位成本。 3）在计划单位成本计算出来后；根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用。,24,(二)基本生产车间成本计划的编制 在基本生产车间较多的企业，基本生产车间成本计划应按每一个车间进行编制。其编制程序是： （1）编制车间直接费用计划； （2）编制制造费用计划； （3）编制车间的产品成本计划。,25,1.车间直接费用计划的编制 车间直接费用计划应分别不同产品按成本项目进行编制。在编制的成本计划中，应按成本项目反映产品的单位成本、本期的生产费用总额和本期完工产品的成本。 各成
11、本项目的计算如下： 直接材料项目的计算（包括燃料和动力的计算） 直接材料成本项目应根据各种材料的消耗定额和该种材料的计划单位成本计算。其计算公式如下： 直接材料计划成本 =（某种材料的消耗定额该种材料的计划单位成本）,26,直接工资成本项目的计算 直接工资成本项目应根据单位产品的工时定额和小时工资率计算，其计算公式如下： 直接工资成本计划 =计划期内单位产品工时定额计划小时工资率 基本生产车间对于前一车间转来的半成品的成本，可以采取两种不同的处理方法，即逐步结转法和平行结转法。企业应根据自身的特点，选择采用其中的一种方法进行计算。,27,2.制造费用预算的编制 制造费用预算的编制包括费用预算的
12、编制和费用分配计划的编制两个方面。 制造费用预算的编制应根据规定的明细项目和辅助生产车间制造费用的编制方法进行。 制造费用的分配计划则应按一定的标准，将制造费用在各种产品当中进行分配,28,3.基本车间产品成本计划的编制 以上我们分别介绍了基本生产车间按成本项目编制的成本计划，将其进行汇总，就可以计算出每一种产品的成本计划。 基本生产车间产品成本计划应按成本项目反映各种产品的计划单位成本和总成本。 它主要是根据上述编制的各种产品直接费用计划、制造费用分配计划以及预计的产量进行编制的。,29,(三）制造费用总预算的编制 企业的制造费用包括基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理本车间的生产所发生的
13、费用。在上述编制辅助生产车间成本计划、基本生产车间成本计划时，分别按车间制定了各车间的制造费用计划。 将其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算”。便于进行考核和分析制造费用计划的执行情况。,30,(四)全厂成本计划的编制 全厂成本计划的编制内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。 .主要产品单位成本计划 主要产品单位成本计划是根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。 在采用逐步结转法时，应根据最后一个车间的计划单位成本编制； 在采用平行结转法时，则应将各车间同一产品单位成本的相同成本项目数额相加编制。,31,.商品产品成本计划 商品产品成本计划是根据各种产品单位成
14、本计划，结合预计产量编制的。 在商品产品成本计划中，各项总成本的计算公式如下： 按上年预计平均单位成本计算的总成本 =（某种产品计划产量该产品上年预计单位成本） 按本年计划单位成本计算的总成本 =（某种产品计划产量该产品本年计划单位成本）,32,(五)期间费用预算的编制 期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。 在编制预算时，应分别按规定的明细项目编制，有的可以根据费用开支标准进行计算、有的可以根据一定的标准进行计提、有的以基期实际数为基础，结合计划期降低费用的要求进行编制。,33,34,第四节、预算编制,编制预算作用 预算与计划的异同 预算的体系 预算的分类,35,1.编制预算的作用,
15、预算是企业经营活动的数量计划，它确定企业在预算期内为实现企业目标所需要的资源和应进行的活动。 预算和预算的编制过程涉及到管理的各个方面。 预算的作用 -配置资源、确定资源、进行沟通和授权等 -激励和指导具体的实施过程 -为控制活动提供指南 -管理现金流量 -完善业绩评价的标准,36,2.预算与计划的异同,预算是指企业用货币计量的方式来反映未来一定时期完成经营目标的方法。 计划与预算的区别： -计划：可以用实物量反映，也可用货 币量反映； -预算：主要用货币量放映。 西方企业编制的费用预算与我国企业编制的计划相同。,37,3.预算的体系,38,4.预算的分类,固定预算 弹性预算 滚动预算,39,
16、（1）固定预算,固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。 固定预算法是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。,40,固定预算法的优点是简便易行。 固定预算法其缺点主要有： （1）过于机械呆板。 因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础； （2）可比性差。 这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。,41
