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1、货币资金与应收款,第四章,第四章 货币资金与应收款,第一节 货币资金的核算,第二节 应收账款的核算,第三节 应收票据的核算,第四节 预付账款与其他应收款的核算,重点内容：货币资金的核算 应收账款的核算 应收票据的核算 坏账准备的核算,教授方法： 理论讲解,第四章 货币资金与应收款,授课要求,计划学时： 68学时,第一节 货币资金的核算,一、库存现金的核算,二、银行存款的核算,三、其他货币资金的核算,（二）库存现金的核算,（一）库存现金的管理,一、库存现金的核算,（三）库存现金清查的核算,库存现金是指出纳员所掌握的能随时动用的现金，包括库存人民币和外币。,库存现金,(一)库存现金的管理,库存现金
2、的内部控制制度,库存现金的使用范围,库存现金的库存限额,库存现金管理的“几不准”,库存现金使用范围包括 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点在1 000元以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,借方 库存现金 贷方, 库存现金的增加数,库存现金的减少数 ,库存现金的节余数额,一般无需设置明细分类账户,（二）库存现金的核算,“待处理财产损溢”账户,（三）库存现金清查的核算,借方 待处理财产
3、损溢 贷方,各项财产的盘亏金额,各项财产的盘盈金额,企业尚未处理的各种财产的净盈余,盘盈报经批准后的转销数,盘亏报经批准后的转销数,企业尚未处理的各种财产的净损失,一般设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户,实存数,账存数,账存数,实存数,表明账实相符，不必进行会计处理。,一致,账存数,实存数,一致,账存数,实存数,不一致,盘盈,盘亏,账存数,实存数,一致,账存数,实存数,不一致,表明账实不符，必须进行相应的会计处理。,财产清查结果处理步骤,查明差异，分析原因,调整账目，账实相符,报经批准，转销处理,财产清查结果处理步骤,查明差异，分析原因,调整账目，账实相符,报经
4、批准，转销处理,将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。,按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。,第一步,第二步,财产清查结果的账务处理库存现金,例1 某企业在财产清查中，发现现金盈余200元，原因待查。,借：库存现金,200,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,200,审批前：,财产清查结果的账务处理库存现金,例1 某企业在财产清查中，发现现金盈余200元，原因待查。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,200,贷：营业外收入,200,由于无法查明原因，经批准转入营业外收入
5、：,财产清查结果的账务处理库存现金,例2 某企业在财产清查中，发现现金短缺200元，原因待查。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,200,贷：库存现金,200,审批前：,财产清查结果的账务处理库存现金,例2 某企业在财产清查中，发现现金短缺200元，原因待查。,借：其他应收款出纳,100,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,200,经查明，其中100元系出纳工作失误造成，应由其赔偿，另外100元无法查明原因，经批准作为管理费用处理：,管理费用,100,（二）银行存款的核算,（一）银行存款的管理,二、银行存款的核算,（四）银行存款的清查,（三）银行转账结算方式,银行存款是指企业存放在银行或
6、其他金融机构的货币资金。,银行存款,(一）银行存款的管理,银行存款账户管理,银行存款管理的规定,借方 银行存款 贷方, 银行存款的增加数,银行存款的减少数 ,银行存款的节余数额,（二）银行存款的核算,(三)银行转账结算方式,同城结算,支票,异地结算,托收承付,银行本票,银行汇票,汇兑,同城异地结算,委托收款,商业汇票,企业应当定期将单位的银行存款日记账同开户银行送达的“银行存款对账单”每月至少核对一次。如果是记账差错造成的余额不一致应通知双方及时更正；如果双方在记账无差错的情况下仍然不一致，可能是未达账项所致，可通过编制“银行存款余额调节表”使之调节相等。,银行存款的清查,（四） 银行存款的清
7、查,未达账项,“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的不同，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。,未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。,未达账项调节举例,例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：,未达账项调节举例,例：未达账项：,（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，
8、但银行尚未记账。 （2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 （3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。 （4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192
9、000,银行对账单余额,186 500,银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。,加：银行已收，企业未收款项,5 700,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企
10、业已记银行存款增加，但银行尚未记账。,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账
11、单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,调节后余额,187 900,调节后余额,187 900,注： “银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。 调节后仍未相符，必须查明原因。,（二）其他货币资金的核算,（一）其他货币资金的内容,三、其他货币资金的核算,(一)其他货币资金的内容,外埠存款,信用卡存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,存出投资款,借方 其他货币资金 贷方, 其他
12、货币资金的增加数,其他货币资金的减少数 ,其他货币资金的节余数额,（二）其他货币资金的核算,第二节 应收账款的核算,一、应收账款的内容,二、应收账款的核算,三、坏账损失的核算,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。 其入账价值包括：价款、销项增值税额和代垫的运杂费、包装费等。一般与收入实现的确认同步进行确认。,应收账款及其入账价值,一、 应收账款的内容,商业折扣,是指企业依据市场供需情况或针对不同顾客，在商品价目单上给予的扣除。企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。,商业折扣,现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的
13、债务扣除。现金折扣下应收账款确认有“总价法”和“净价法”两种方法。,借方 应收账款 贷方, 应收账款的增加数,应收账款的减少数 ,尚未收回的应收账款,一般按购货单位设置明细分类账户,二、 应收账款的核算,“应交税费”账户,应交税费应交增值税的核算,借方 应交税费 贷方,实际交纳的各种税费 ,应交纳的各种税费 ,尚未缴纳的税费,多交的税费,一般按应交税费的项目设置“应交税费应交增值税”、 “应交税费应交消费税”、 “应交税费应交教育费附加”等明细分类账户。,概念,分类,计算方法,增值税概述,增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的销售额计算税款，并实现税款抵扣
14、制的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,账户设置,概念,计算方法,增值税概述,增值税分为： 进项税额和销项税额。,账户设置,分类,概念,计算方法,增值税概述,账户设置,分类,进项税额指纳税人购进货物或接受应税劳务向销货方所支付的增值税税额。 进项税额不含税进价增值税税率。,销项税额指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的增值税税额。 销项税额不含税销售额增值税税率,概念,计算方法,增值税概述,进项税额和销项税额的关系：,账户设置,分类,销售方的销项税额购买方的进项税额,概念,增值税概述,账户设置,分类,计算方法,当期应纳税额当期销项税额 当期进项税额,概念,增值税概述,账户
15、设置,分类,计算方法,当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,卷烟厂,超市,销售1000元增值税170,销售3000元增值税510,销售4000元增值税680,烟草公司,烟草公司当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,销售1000元增值税170,销售3000元增值税510,销售4000元增值税680,510170,340,超市当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,680510,170,卷烟厂,烟草公司,超市,不含税销售额含税销售额/(1+增值税率),销售1000元增值税170,销售3000元增值税510,销售4000元增值税680,销项税额不含税销售额*17%,超市当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,4680/(1+17%)*17%510,170,卷烟厂,烟草公司,超市,销售4680元含税价,概念,增值税概述,计算方法,分类,账户设置,设置“应交税费应交增值税”账户进行核算。进项税额记入其借方，销项税额记入其贷方。期末贷方余额表示尚未交纳的增值税；借方余额表示尚未抵扣的进项税额。,借方 应交税费应交增值税 贷方,企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额；实际已交的增值税,企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额；转出已支付或应负担的增值税,企业应缴纳的增值税,企业尚未抵扣的增值税,设置“进项税额
