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1、青岛理工大学商学院 主讲 赵红,同学们好,Start the next cycle,制造业主要经济业务,筹集资金,生产准备,生产过程,销售过程,利润形成与分配,第三节 生产过程的主要业务核算,一、主要经济业务,二、主要核算账户,三、主要经济业务 举例核算,上讲知识网络图：,费用分类 成本项目,主要账户 典型分录,第三节产品生产过程业务的核算,制造企业生产过程中发生的各种耗费,费用,生产费用,期间费用,直接费用,间接费用:,1.直接材料,2.直接人工,销售费用 管理费用 财务费用,1,2,3构成产 品成本项目,3.制造费用,第三节产品生产过程业务的核算,直接,间接,入库,银行存款,原材料,应付职
2、工薪酬,累计折旧,生产成本,制造费用,库存商品,管理费用,销售费用,产品生产主要业务核算程序,分配,第四节 产品销售业务的核算,本次课程：,主要内容：,一、销售商品收入的确认和计量 二、产品销售过程的主要经济业务 三、主要核算账户 四、主要经济业务核算举例,学习目标,销售过程核算的主要内容 销售过程核算应设置的账户 销售过程核算的账务处理举例,教学重点与难点,销售过程核算应设置的账户及主要账务处理,一、销售商品收入的确认和计量,（一）销售商品收入确认的条件,（二）销售商品收入的计量,(一)销售商品收入确认的条件,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险
3、和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,参考:企业会计准则第14号,是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失,是指商品增值或 通过使用商品所 形成的经济利益,（二）销售商品收入的计量,通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。,二、产品销售过程的主要经济业务,（一）销售过程的主要业务 销售产品 回笼货款,(二)销售业务核算的主要内容,正确确认和核算营业收入; 正确核算营业成本和销
4、售费用; 正确核算增值税和营业税; 正确核算应收账款等。,教材：P181,如何运用借贷记账法原理核算销售业务?,参考借贷记 法,三、主要核算账户,（一）“主营业务收入”; （二）“主营业务成本”; （三）“销售费用”; （四）“营业税金及附加”; （五）“应收账款”;,主营业务收入(损益类收入) -按主营业务的种类进行明细核算,企业销售产品或提供劳 务所实现的收入.,期末结转 “本年利润” 账户的数额.,本期发生额,本期发生额,结转后本科目应无余额;,（一）“主营业务收入”账户:核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入；(P182),主要分录: 借:银行存款 应收账款 贷:主营业务收入
5、 应交税费应交增值税(销项税额),主营业务成本(损益类费用) -按主营业务的种类进行明细核算,期末结转 “本年利润” 账户的成本总额.,本期 销售各种商品、 提供各种劳务等实际 成本.,本期发生额,本期发生额,结转后本科目无余额,（二）“主营业务成本”账户:核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本.(P182),主要会计分录: 借:主营业务成本 贷:库存商品,（三）“营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费(P182),营业税金及附加（损益类费用）,期末结转“本年利润” 账户数。,企业按规定计算出 经营活动应负担的
6、 相关税费。,结转后期末无余额;,本期发生额,本期发生额,主要会计分录: 借:营业务税金及附加 贷:应交税费应交营业税（等）,（四）“销售费用”账户(P182) 属损益类费用账户； 核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 (含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；,销售费用（损益类费用） 按费用项目进行明细核算。,期末结转本年利润” 账户数。,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费运输费、装卸费等；以及销售机构 的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用.
7、,本期发生额,本期发生额,账户的结构:,结转后期末无余额;,主要会计分录: 借:销售费用按费用项目进行明细核算 贷:库存现金 银行存款,应收账款（资产类） 按债务人进行明细核算,企业实际收回的款项。,应收而未收的款项和企业代购货单位，垫支的包装费、运杂费等。,本期发生额,本期发生额,（五）“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项；(P183),反映企业尚未收回的 应收账款。,反映企业预收的账款。,四、主要经济业务核算举例,【例6一33】 12月2日，向本市宏伟公司销售甲产品90件，每件售价2 300元，计207 000元，产品已发出。货款及增值税款(税率17%)已受到
8、存入银行,教材P183187,增值税:35 190元,会计分录: 借 : 银行存款 242 190 贷 : 主营业务收入 207 000 应交税费-应交增值税 (销项税额) 35 190,应交税费应交增值税(销项税),207 000,242 190,35 190,注意 分录 书写格式,主营业务收入,银行存款,会计分录: 借 : 银行存款 242 190 贷 : 主营业务收入 207 000 应交税费-应交增值税 (销项税额) 35 190,注意分录 书写格式,对这项经济业务也可分析如表:,【例6一34】 12月12日,向本市 东方公司销售乙产品100件,每件售价 1 900元,计190 000
9、元,产品已发出, 货款及增值税款(税率17%)尚未收到 。 增值税32 300元(190 00017%),应交税费应交增值税(销项税),222 800,32 300,19 000,主营业务收入,思 路？,借 :应收账款 222 800 贷:主营业务收入 190 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 32 300,应收账款,会计分录: 借 : 应收账款 222 800 贷 : 主营业务收入 190 000 应交税费-应交增值税 (销项税额) 32 300,注意分录 书写格式 正确使用 会计科目,对这项经济业务可分析如表:,【例6一37】12月30日 ，以银行存款支付本月广告费用2500元和商
10、品展览费2500元。（要求：编制分录，登记“丁”字账）,课堂练习,答案： 借:销售费用广告费 2 500 展览费 2 500 贷:银行存款 5 000,银行存款,销售费用广告费,5 000,2 500,有借必有贷，借贷必相等,销售费用展览费,2 500,【例6一38】12月31日 ，结转己销售甲 、乙产品的销售成本。 甲产品销售成本:147 408元 乙产品销售成本:179 960元 本期销售的90件甲产品成本为： 147 408（301 600601 656.8）元， 本期销售120（10020）件乙产品的成本为： 179 960（40 1 500801 499.5)元。,借:主营业务成本
11、327 368 贷:库存商品甲产品 147 408 乙产品 179 960,库存商品,主营业务成本,主营业务收入,银行存款,一方面登记 营业收入,一方面结转营业成本,【例6一】12月31日 ，乙产品属于应交消费税的产品,适用的消费税率为3%，企业按规定计算出本月销售乙产品应缴纳的消费税 6 840(228 0003% )元。,借:营业税金及附加 6840 贷:应交税费应交消费税 6840,【例6一】12月31日，经计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加计 3 434.60元(本题给出的城市维护建设税税率为7% 、教育费附加费率为3%),注：城市维护建设税2 404.22元 教育费附加 1 03
12、0.38元（）,未上交前按规定形成企业负债： 借:营业税金及附加 3 434.60 贷:应交税费 -应交城市维护建设税 2 404.22 -教育费附加 1 030.38 上交： 借：应交税费-应交城市维护建设税 2 404.22 -教育费附加 1 030.38 贷：银行存款 3 434.60,1,2,4,3,典型分录,1.确认销售收入 借：银行存款 应收账款公司 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.结转已销售商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,3.计算销售环节应交纳的税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税 4.支付销售费用 借：销售费用 贷：银行存款,营业税、消
13、费税、城市维 护建设税、资源税、 教育费附加等相关税费,小 结,第四节 产品销售业务核算,二、产品销售过程的主要 经济业务,三、主要核算账户,四、主要经济业务举例,知识网络图：,（一）销售过程主要业务 （二）销售业务处理 （三）核算的主要内容 （四）销售收入确认的条件,接下页,一、销售商品收入的 确认和计量,二、主要核算账户,1. “主营业务收入”; 2. “主营业务成本”; 3. “销售费用”; 4. “营业税金及附加”; 5. “应收账款。,知识网络图：,1.确认销售收入 2.结转已销售商品的成本 3.计算销售环节应交纳的税金 4.支付销售费,（一）关键账户,（二）使用说明,（三）典型分录,作业:,教材201页第三大题,
