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1、第八章 税收制度,税收制度 国家各种税收法令和税收管理办法的总称 国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种之间的搭配问题,自然经济时期,最早的直接税 对人：人头税、户税 对物：土地税、房屋税、车马税 最早的间接税 盐税、茶税、渔税、市场税,自然经济解体、商品经济发展时期 商品课税 商品经济的发达阶段 英国 英国1799年，拿破仑战争开征所得税 1911年，英国所得税占税收收入的22 1922年，英国所得税占税收收入的45 美国 美国1862年，南北战争时开征所得税 1918年，美国所得税占税收总收入比重达60 社会保险税,2011年全国财政收入（89738亿元）,6,企
2、业所得税,“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。” 中华人民共和国企业所得税法,7,1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法,8,居民企业 在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所
3、的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,9,纳税义务 居民企业 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 税率为25% 非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 税率为25% 未在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 税率为20% ，实际征收时按照10进行。,10,应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损 应纳税额 应纳税所
4、得额适用税率减免税额抵免税额,11,应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 会计利润的形成 会计利润反映一定会计期间的经营成果 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 会计利润营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,12,收入确认和费用扣除的口径不同 会计上的收入，税法上不做为收入 国债利息 会计上的费用，税法上不允许扣除 行政性罚款、直接对受赠人捐助、税收滞纳金 会计上不作为收入，税法上作为应税所得 将货物用于职工
5、福利或利润分配 会计上不作为费用，税法上允许扣除 加计扣除（研发费用）,13,应纳税所得额计算的两种办法： 直接法： 应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损 间接法： 应纳税所得额会计利润纳税调整项目金额,14,收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 具体内容 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入,15,不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 各项扣除 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费
6、用、税金、损失和其他支出,16,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 本法第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出,17,亏损 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年,18,案例：亏损弥补,下表是某企业2008年至2015年弥补亏损前的应纳税所得额，请问2015年弥补亏损后的应纳税所得额为多少？ 答案：,4
7、90.02,个人所得税,20,个人所得税,应税所得项目 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得,21,个人所得税,按照课征方法的不同可以分为三大类 分类所得税制 对各类所得分别规定不同的费用扣除方法和税率 综合所得税制 对纳税人的所得不加区分，将其全部汇总以后按统一的免征额、费用扣除标准以及税率表进行计税 混合所得税制 将纳税人的全部应税所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的费用扣除标准
8、和税率进行计税,22,个人所得税,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额800、1600、2000或3500）适用税率速算扣除数,23,个人所得税,个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得）,税收的调节,个人所得税法修正案 2011.9.1执行,例：某职员于2011年9月领得工资6000元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？ 应纳税额（60003500）10%105145元,25,26,个人所得税,附加减除适用范
9、围包括： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其它人员。,27,个人所得税,工资薪金税目费用扣除的标准 费用扣除额附加减除费用,2006.1.1,2008.3.1,800+3200,1600+3200,3500+1300,2011.9.1,2000+2800,28,个人所得税,个人所得税税率表（适用于个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得）,29,个人
10、所得税税率表（适用于个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得） 2011年9月1日最新执行,30,个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数,个人所得税,31,个人所得税,张某在市区开了一个餐馆，由于张某经营有方，多年来一直处于盈利状态，2012年的收入与支出情况如下： 餐馆营业收入18万元，发生成本及相关费用11.8万元，上交除个人所得税之外的税费1.2万元（以上成本、费用和其他税费均依据税法扣除）。则2012年全年应缴纳的个人所得税为多少？ 应纳税所得额为：180000118
11、0001200050000 应纳税额为：500002037506250元,32,个人所得税,自年月日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税额。上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得。,33,个人所得税,王某2008年与另两人联合成立了一家合伙制会计师事务所，王先生
12、个人出资40，另两位合伙人分别出资30，并且三位合伙人约定按照每人出资的比例分配所得。2008年，经纳税调整后，合伙企业生产经营所得100万元。则王先生需要就合伙企业中的所得交纳的个人所得税额为多少？ 1000000403514750125250元,34,个人所得税,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,35,个人所得税,个人所得税税率表（适用于劳务报酬所得）,36,个人所得税,劳务报酬所得每次收入不
13、超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 例：某人为某公司提供劳务，得劳务报酬20000元，则其需要缴纳的个人所得税的数额为多少？ 应纳税额20000（120%）20%3200元,37,个人所得税,例：某演员一次性获得表演收入36000元，其缴纳劳务报酬所得个人所得税为多少？ 应纳税所得额36000 （120%）28800 应纳税额288003020006640元,38,个人所得税,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800
14、元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用税率20，并按应纳税额减征30。 应纳税额应纳税所得额20（130%）,39,个人所得税,例：张先生某月获得稿费2万元，则其就这笔稿费需要缴纳的个人所得税的数额为多少？ 应纳税额20000（120）20（130%）2240元,40,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额，适用税率20。 应纳税额应纳税所得额20,个人所得税,41,个人所得税,某
15、技术人员因提供某项专有技术的使用权而获特许权使用费12万元，则其就这笔特许权使用费需要缴纳的个人所得税的数额为多少？ 应纳税额120000（120）2019200元,42,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 利息债券 股息、红利股权 利息、股息、红利所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%,个人所得税,43,个人所得税,1999年11月起征收“利息税” 目的：刺激居民消费 十届人大五次会议：吴敬琏等人提出取消利息税 取消利息税的观点 通货膨胀利息税负利率 中低收入者在银行存钱扣税后薄利更薄 2008年10月，财政部国家税务总局取
16、消“利息税”,44,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 （收入总额财产原值合理税费）20%,个人所得税,增值税,46,增值税,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 纳税义务人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。,增值税的原理,增值税产生于法国 阶段一：法国原来是按照每个经营单位的流转额全值课税的，具有多环节阶梯式课税的特征。 假定某种商品的税率为10%： 生产环节的销售额为50元，纳税5元； 批发环节的销售额为80元，纳税8元； 零售环节的销售额为100元，纳税10元。 则该商品在生产、批发和零售这三个环节的整体负担率分别为10%，16.25%和2
