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1、第4讲 财政总预算会计收入的核算,学习目标,1、明确预算收入的收纳、划分、报解程序； 2、了解一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算收入，专用基金收入，债务收入，转移性收入，财政专户管理资金收入，财政周转金收入的核算内容； 3、掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。,财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。,一、财政总预算收入概述,财政收入，是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。 目前，我国政府财政预算主要是由一般预算、基金预算和国有资本经营预算组成。,(一)财政收入的分类,1. 预算收入分类,
2、一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合安排用于政府的各项一般预算支出的收入，是政府最主要的财力来源。 根据政府收支分类科目的规定，预算收入依次分为类、款、项、目四级，主要反映政府收入的来源和性质，其中类级科目包括：,1. 预算收入分类（2011年）,第一类：税收收入（101），下设增值税（10101）等21款。 第二类：社会保险基金收入，下设基本养老保险基金收入等9款。 第三类：非税收入，下设政府性基金收入等7款。 第四类：贷款转贷回收本金收入，下设国内贷款回收本金收入等4款。 第五类：债务收入，分设国内债务收入、国外债务收入2款。 第六类：
3、转移性收入，分设返还性收入等9款。,2. 基金预算收入分类,基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府财政预算资金收入。 建立政府性基金预算制度，对于筹集政府需要开展的有关专门业务活动资金，保障有关专门业务活动顺利进行，减轻政府一般预算压力，具有重要现实意义。,2. 基金预算收入分类,按照现行政府收支分类科目，基金预算收入科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目。其中，非税收入科目下设政府性基金收入1个款级科目，转移性收入科目下设政府性基金转移收入等科目。 政府性基金收入款级科目下设的项级科目见书50-53页。,3.
4、国有资本经营预算收入分类,2007年9月，国务院发布关于试行国有资本经营预算的意见，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度。 国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级政府预算，报本级人民代表大会批准。国有资本经营预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。,3.国有资本经营预算收入分类,国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得国有资本收益，属于非税收入，包括： （1）利润收入：国企独资企业等按规定上缴利润收入 （2）股利股息收入：国有控股、参股企业国有股权获得的股利、股息收入 （3）产权转让收入：国有资产产权转让或出售收入 （4）清算收入：国有独资企业清算收入以及国有控股参股企
5、业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用） （5）其他国有资本经营预算收入,(一)财政收入的分类,财政总预算会计的收入核算科目包括： 一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算收入 专用基金收入，债务收入 转移性收入（补助收入，上解收入、调入资金，调入预算稳定调节基金，债务转贷收入） 财政周转金收入，财政专户管理资金收入,政府收支分类科目中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的区别,前者的“一般预算收入”科目，是总预算会计进行“一般预算收入”核算的直接依据。但是两者也存在重要区别： 区别1： 前者“一般预算收入”的范畴大于后者会计核算范畴 政府收支分类科目中的六个类级收入科目表示可以
6、用来安排一般预算支出的资金来源，在编制财政总预算时，它们都被作为一般预算收入处理；但是财政总预算会计核算的“一般预算收入”只包括税收收入和非税收入（除“政府性基金收入”款级科目、“国有资本经营收入”大部分科目和“教育收费”以外）的两个类级科目。,政府收支分类科目中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的区别,区别2：“转移性收入”科目的范畴不一样 在财政总预算会计中，“一般预算收入”科目和转移性收入中的“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”科目是并列的会计科目。因此，在收到上下级政府转入本级政府一般预算的资金，以及在将本级政府诸如政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金等转入一般预算时，财政
7、总预算会计是将其作为“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算的。,政府收支分类科目中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的区别,区别3：“债务收入”科目的范畴不一样 政府收支分类科目中的“债务收入”包括国内债务收入（国债发行收入、社保基金结余购买国债收入、向国家银行借款收入、财政部代理发行地方政府债券收入、其他国内借款收入）和国外债务收入。 而在财政总预算会计中，“一般预算收入”和“债务收入”是并列的会计科目，且“债务收入”科目的核算范围较单一，只用于核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券收到的发行收入等。,政府收支分类科目中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的
8、区别,区别4：前者“政府性基预算金收入”的范畴大于后者“基金预算收入”的会计核算范畴 政府收支分类科目中的转移性收入科目中属于政府性基金预算收入科目的，在财政总预算会计核算收入时，不作为“基金预算收入”处理，而是作为“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。,(二)财政收入的组织机构,为组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构，包括征收机关和国家金库。 征收机关：具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。 财政机关：主要负责国有企业上缴利润及其他预算收入的征收管理。 税务机关：主要负责各项工商税收和企业所得税及国家交办的其他预算收入的征收管理。 海关：关税；船舶吨税；
9、进口增值税、消费税；行李和邮递物品进口税,(二)财政收入的组织机构,国家金库 政府财政收入款项的收纳和支出款项的拨付并不是由各级财政本身来完成，而是委托国家金库即国库代理政府办理库款收纳、支拨和管理等工作。 国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。 我国采用的是委托金库制，即国家委托中央银行具体经理国库，办理预算收入的出纳、划分、报解和退库，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。 我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。,(二)财政收入的组织机构,国家金库 国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。 财政出纳机关的设置主要有两种：一是独立国库制，即由财政机关特设专门机构办理预算收支
10、的出纳和财政库款的管理工作；二是委托国库制，即由政府委托国家银行经理财政资金的出纳和财政库款的管理工作。 我国采用的是委托金库制，即国家委托中央银行具体经理国库，办理预算收入的出纳、划分和留解，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。,国库机构的设置,我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。 中国人民银行总行经理总库（司）；各省、自治区、直辖市分行经理分库（处）；省辖市、自治州和成立一级财政的地区，由市、地（州）分、支行经理中心支库（科） ；县和县级市、区支行经理支库（股或专人）。 支库以下的国库经收处业务，由专业银行的分支机构办理，负责收纳报解财政库款，受支库领导。 国库以支
11、库为基层库，除乡镇级预算固定收入和县乡共享收入以缴入乡（镇）国库为准外，其他各级预算收入均以缴入支库以上各级国库为正式入库。,国库的主要职责,（1）准确及时地收纳各项国家预算收入。根据国家财政管理体制规定的预算收入级次和上级财政机关确定的分成留解比例，正确、及时地办理各级财政库款的划分和留解。 （2）按规定为各级财政机关开立帐户。根据财政机关填发的拨款凭证，办理同级财政库款的支拨。 （3）对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。按期向上级国库和同级财政、征收机关报送日报、旬报、月报和年度决算报表，定期同财政、征收机关对帐，以保证数字准确一致。 （4）协助财政、征收机关组织预算收入及时缴库；按
12、照国家财政制度的规定，监督库款的退付。等等,(三)财政收入的收缴方式、程序和凭证,预算收入的收纳，是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层国库的工作。 1. 我国财政收入收缴改革的内容主要包括： 取消收入过渡性账户，由财政部门为执收单位开立财政汇缴专户。 规范收入收缴程序，取消按财务隶属关系层层上缴收入。同时，规范收入退库管理。 使用统一、规范化的执收票据。,财政收入的缴库方式改革前,（1）就地缴库 就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向当地国库办理缴库手续，将预算收入缴入国库。 （2）集中缴库 是由基层缴款单位将应缴
13、预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。 （3）自收汇缴 是由征收机关直接向缴款人和缴款单位收缴税款后，汇缴入国库。如对农村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，由基层税务机关或财政机关自收汇缴；对入境旅客、船员行李物品、邮递物品以及对边境贸易征收的进口税、海关查处走私违章案件的罚没收入，由海关自收汇缴等。,2.改革后财政收入的缴库方式直接缴库,直接缴库是指由缴款单位或缴款人直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户。 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。 直接缴库的其他收入，比照上
14、述程序缴入国库单一账户或财政专户。,2.改革后财政收入的缴库方式集中汇缴,集中汇缴，是指由征收机关将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。 小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。 非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。,缴库单位向国库交纳预算收入，无论是现金缴纳还是转账缴纳，一律使用统一的缴款书。 缴款书是国库办理收纳预算收入惟一合法的原始凭证，也是各级征收机关、国库、银行和缴款单位，进行记帐、分析检查预算收入完成情况的重要凭证和基础资料。 缴款书的基本内容： 填制日期，缴款单位名称，开户银行和帐号，收款单位财
15、政机关名称和收款国库名称，预算级次，缴款所属预算计划年度、月份，预算科目“款”“项”“目”的名称，人民币大小金额，纳税依据等。,3.财政收入的缴库凭证,缴款书主要形式及其基本内容 （1）工商税收专用缴款书 工商税收专用缴款书共分六联：第一联为收据（代完税证），国库收款盖章后退缴款单位或纳税人；第二联为付款凭证，由缴款单位开户银行作付出传票；第三联为收款凭证，由收款国库作收入传票；第四联为回执，国库收款盖章后退征收机关；第五联为报账，国库收款盖章后退基层征收机关；第六联为存根，由征收机关根据需要增加，由税务机关留存。,3.财政收入的缴库凭证,（2）一般缴款书 实行利润承包的国有企业上缴利润等收入
16、，各机关、事业单位上缴有关收入等使用一般缴款书。一般缴款书一式五联，一至四联的用途与工商税收专用缴款书相同，第五联为报账，国库收款盖章后退同级财政部门。,（3）其他专用缴款书。 主要包括企业所得税专用缴款书、涉外税收专用款书、海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的缴款书等。其他专用缴款书共分六联，与工商税收专用缴款书各联内容相同。,3.财政收入的缴库凭证,1.预算收入的划分 国库按照国家预算管理体制的规定，将收入入库的预算收入在中央和地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算划分。 （1）中央预算的固定收入 主要包括关税，消费税，海关代征消费税和增值税，中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润、储蓄利息税等。,(四)财政收入的划分和报解,（2）地方预算的固定收入 主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业上交利润、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税（暂停）、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总
