{财务管理内部审计}审计文件基础知识

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1、第三章 审计文件,学习目的和要求本章主要学习审计相关文件，包括：审计业务约定书，审计计划，审计证据，审计工作底稿。 通过学习，要求学生了解审计业务约定书的性质和内容，审计证据的种类；掌握审计计划的内容，审计证据的特征和获取审计证据的审计程序，审计工作底稿的要素、编制要求和复核要点。,学习内容第一节 审计业务约定书第二节 审计计划第三节 审计证据第四节 审计工作底稿,第一节 审计业务约定书,审计的前提条件 审计业务约定书,审计业务承接风险 *ST博盈三次变更2010年度审计业务始末,2011-01-26 发布业绩预告 ：预计2010年1月1日-2010年12月31日净利润约300万元500万元。

2、 2011-03-28发布公告，改聘会计师事务所。境内会计师事务所由“信永中和会计师事务所有限责任公司”变为“北京兴华会计师事务所有限责任公司” 2011-04-02 发布公告，再次改聘会计师事务所 。境内会计师事务所由“信永中和会计师事务所有限责任公司”变为“改聘亚太（集团）会计师事务所有限公司”,年报披露日期的变更： 原披露日期: 2011-04-08; 变更后的日期: 2011-04-27。,请同学们思考：*ST博盈 变更审计业务委托的真正原因可能是什么？,思考要点,*ST博盈公司近3年的基本情况 *ST博盈公司公告中披露的理由 会计师事务所拒绝继续承接审计业务的理由,*ST博盈公司近3

3、年的基本情况,历史沿革： 公司发起人湖北车桥厂，成立于1978年9月；1988年进行整体改组。1990年向社会公众股东配售 股票304万股；1993定向募集法人股1000万股，93年12月，公司成为股份制试点公司。 经营范围： 汽车配件制造、销售；经营本企业自产机电产品、成套设备及相关技术的出口业务；等。 主营业务： 汽车零部件制造及销售,*ST博盈公司近3年的基本情况,主要财务指标：,要理解*ST代表的含义！,*ST博盈公司公告中披露的理由,鉴于公司原聘请的2010年度财务审计机构信永中和会计师事务所有限责任公司无法与本公司就出具财务审计报告的时间达成一致，故经双方友好协商，同意信永中和会计

4、师事务所有限责任公司不再担任公司2010年度财务审计机构。,会计师事务所拒绝继续承接审计业务的可能理由是什么？,请同学们在即将要学习的审计业务约定书一节中寻找答案。,一、审计的前提条件,审计的前提条件的含义 审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。 承接审计业务的前提条件 1.确定审计的前提条件存在； 2.确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。,如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不应将该项业

5、务作为审计业务予以承接，除非法律法规另有规定。,财务报告编制基础就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素：1.被审计单位的性质，如：企业，还是非盈利组织2.财务报表的目的，如：是满足共同需求，还是特定需求3.财务报表的性质，如，整套报表，还是单一报表4.法律法规的规定。,管理层的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（

6、2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,就管理层的责任达成一致意见独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任。1.获取针对管理层责任的书面声明；2.如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。这种情况下，承接业务是不恰当的；3.注册会计师

7、执行独立审计业务，不能代替管理层的责任；与管理层达成共识。 4.注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任,二、审计业务约定书,涵义： 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 性质： 具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即具有法定约束力 请看：审计业务约定书的样式,审计业务约定书的作用,规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与管理层有必要达成一致意见的事项； 可以增进会计师事务所与被审计单位之间的相互配合； 可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及会计师事务所检查被

8、审单位约定义务履行情况的依据； 避免双方对业务的理解产生分歧； 在出现法律诉讼时，是确定会计师事务所与被审计单位双方应负责任的重要依据。,审计业务约定书的主要内容,在接受委托前，注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。并将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。 财务报表审计的目标与范围 注册会计师的责任 管理层的责任 指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明,审计业务约定条款的变更（1）,在缺乏合理理由的情况

9、下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。 如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议中。,审计业务约定条款的变更（2）,如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： 1.在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； 2.确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。,第二节 审计计划,总体审计策略 具体审计计划 审计计划的修改与记录 指导、监督与复核计划 其他审计主体的计划,总体审计策略,用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体

10、审计计划。主要内容： 确定审计业务的特征，以界定审计范围； 明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质； 根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素 考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关； 确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围,确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围,向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域分配资源的多少； 何时调配这些资源； 如何管理、指导，监督这些资源的利用 在编制总体审计策略时，审计资源的调配是一个重要内容。,具体审计计划,内容的核心： 为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降

11、至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 具体内容包括： 风险评估程序 计划实施的进一步审计程序 其他审计程序,审计计划的修改与记录,审计工作的计划和实施是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于审计过程的每一个阶段。 注册会计师应当将审计工作过程中对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由、以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施形成书面记录并存档。,指导、监督与复核计划,内容包括： 被审计单位的规模和复杂程度 审计领域 重大错报风险 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力,第三节 审计证据,审计证据的含义 审计证据的充分性与适当性 审计证据

12、的种类 获取审计证据的审计程序,审计证据的含义,审计证据的含义： 是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。 会计记录中含有的信息包括： 发票、合同、支票、资金转账记录、总账、明细帐、记账凭证以及支持成本核算的计算表、分配表。 其他信息包括： 被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、行业状况、监管环境等。,审计证据的充分性与适当性,审计证据的充分性 审计证据的适当性 评价充分性、适当性应考虑的因素,审计证据的充分性与适当性（1）,审计证据的充分性 又称为足够性 是对审计证据数量的衡量 主要与注册会计师确定的样本量有

13、关 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础上 并非审计证据的数量越多越好,审计证据的充分性与适当性（2）,审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的： 相关性 可靠性,审计证据的充分性与适当性（3）,审计证据的适当性 相关性 是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 在确定审计证据的相关性时，应当考虑下列事项： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

14、,审计证据的充分性与适当性（4）,审计证据的适当性 可靠性 是指审计证据的可信程度。 考虑审计证据可靠性的原则： -从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； -内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； -直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； -以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； -从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,审计证据的充分性与适当性（5）,评价充分性、适当性应考虑的因素： 文件记录的可靠性 使用被审计单位生成的信息 相互矛盾的证据 获取

15、审计证据的成本,审计证据的种类,审计证据可以从证据的形态、证据的来源、证据的重要性等不同角度加以分类：,审计证据按形态不同可分为： 实物证据、书面证据、 口头证据、视听证据、 鉴定和勘验证据、 环境证据,审计证据按其来源不同 可分为： 亲历证据、内部证据 外部证据,审计证据按其相互关系可分为：基本证据、辅助证据、矛盾证据,审计证据按形态不同的分类： 1.实物证据是指以实物存在并以外部特征和内在本质证明审计事项的证据。 2.书面证据是指以书面形式存在并以其记载的内容证明审计事项的证据。 3.口头证据是指与审计事项有关的人员提供的言词材料。 4.视听或电子证据是指以录音带、录像带、磁带及其他电子计

16、算机储存形式存在的、用于证明审计事项的证据。 5.环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境状况。,获取审计证据的审计程序,检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,第四节 审计工作底稿,审计工作底稿的含义和性质 审计工作底稿的编制目的 审计工作底稿的要素 审计工作底稿的编制要求 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的归档,请看：审计工作底稿的样式,审计工作底稿的含义和性质,含义： 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 性质： 可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，因为它们不构成审计结论、审计报告的支持性证据。,审计工作底稿的分类,按反映内容的性质不同，包括如下常用的工作底稿： 1与被审单位设立有关的法律性资料，