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1、管理会计,第六章 短期经营决策,授课教师 陈廉,是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。它侧重于从销售、成本和利润等方面对如何充分利用企业现有资源及经营环境，以取得尽可能高的经济效益而实施的决策。,主要包括生产决策和定价决策等,短期经营决策,特点： 决策涉及的金额较少，时间较短，通常只涉及一年以内的一次性专门业务，并且仅对该期内的收支盈亏产生影响，决策时一般不考虑货币的时间价值； 一般不涉及新的固定资产投资，着重解决供、产、销等日常生产经营中的决策问题；,第六章 短期经营决策,生产决策（1） 是否生产的决策 生产决策（2） 生产什么的决策 生产决策（3） 怎么生产的决策 调价决策,
2、生产决策（1） 是否生产的决策,是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策,亏损产品决策,亏损产品 决策,是否停产,是,停止生产亏损产品,是否 增产,否,否,继续按原有规模生产亏损产品,是,增产亏损产品,一、亏损产品的含义,企业同时生产经营两种或两种以上产品，其中有一种产品按照完全成本法所确定的成本大于其相应的收入，那么这种产品就是管理会计短期经营决策所涉及到的亏算产品。,二、亏损产品决策的内容,是否继续生产 亏损产品决策,是否增产亏损产品决策,三、是否继续生产亏损产品决策的定义,企业在“继续按原有规模生产亏损产品”方案和“停止生产亏损产品”方案中作出最终选
3、择的一种决策。,备选方案有两个: 一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案； 另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。,四、是否继续生产亏损产品决策的备选方案,五、是否继续生产亏损产品决策的方法,直接判断法,就是直接根据我们已经掌握的条件和有关的判断标准作出判断的方法。,编制有关分析表，计算特定评价指标，并据以作出决策的方法。,贡献边际总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法等,判断方法直接判断法 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。,六、直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用,在相对剩余生产经营能力无法
4、转移的情况下 ，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。,决策依据,停止生产亏损产品 而导致的暂时的闲置 生产经营能力。,该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际大于零； 该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。,具体判定标准,贡献边际是否 大于零,直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）,例6-1:某企业组织多品种经营。206年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为 110000万元。 假定207年甲
5、产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。,要求：,(1)计算206年甲产品的销售收入； (2)计算206年甲产品的变动成本； (3)计算206年甲产品的贡献边际； (4)按直接判断法作出207年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。,(1) 206年甲产品的销售收入 =成本利润 =110000+(-10000) =100000(万元) (2) 206年甲产品的变动成本 =801000=80000(万元) (3) 206年甲产品的贡献边际 =销售收入-变动成本 =100000-80000=20000(万元),(4)决策结论: 在其他条件不变的情况下，207年应当继
6、续生产甲产品。 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件； 如果207年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。,在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策： （1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。,决策依据,实现生产能力转移 所能获得的收益,（2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产
7、品。 （3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。,贡献边际是否 大于机会成本,决策依据,【例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）,已知:仍按例6-1资料。假定207年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。 要求： (1)指出继续生产甲产品方案的机会成本； (2)按直接判断法作出207年是否生产甲产品的决策，并说明理由。,某企业组织多品种经营。206年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/
8、件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。,(1)该方案的机会成本为25 000万元 (2)根据题意，可得出以下决策结论:207年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的利润。,七、相关损益分析法在是否继续生产亏损产品决策中的应用,相关损益分析表,七、相关损益分析法在是否继续生产亏损产品决策中的应用,相关损益分析表,100000,80000,25000,-5000,相关损益0 ，继续生产； 相关损益0 ，停产； 相关损益=0，可继续生产或停
9、产。,结 论,企业不应当轻易停止亏损产品的生产,八、是否增产亏损产品的决策,是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。,增产 亏损产品,继续按原有规模 生产亏损产品,八、是否增产亏损产品的决策,情况一：当企业已具备增产能力，且无法转移时,绝对剩余生产 经营能力,如果不应当停止生产某亏损产品， 那么就应当增产该亏损产品。,贡献边际 大于零,贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用,【例63】已知:仍按例61资料。假定207年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条
10、件均不变。 要求： （1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。 （2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。,某企业组织多品种经营。206年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。,选择贡献边际总额作为评价指标，相关方案大者为优。,（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如下表,贡献边际总额分析表 单位：万元,（1）由表可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20 000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。 （2）因为例61的结论是应当继续生产甲产品
11、，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。,相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用,相关损益分析表,与相对剩余生产能力相关的机会成本,与绝对剩余生产能力相关的机会成本,差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用,【例64】已知:仍按例63资料。 要求： （1）计算增产甲产品方案的相关业务量； （2）计算甲产品的单价； （3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策； （4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。,某企业组织多品种经营。206年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生
12、亏损10000万元，其完全成本为110000万元。207年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。,（1）增产甲产品的相关业务量 =100030%=300(件)（2）甲产品的单价=100000/1000=100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如下表所示：,差别损益分析表 单位：万元,差别损益为 +6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。,八、是否增产亏损产品的决策,情况一：当企业已具备增产能力，且无法转移时,如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当
13、运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。,0TCM机会成本,相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用,【例65】已知:仍按例62资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定207年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。 市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变 。,某企业组织多品种经营。206年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际
14、。,要求：,(1)计算增产甲产品方案的相关业务量； (2)计算增产甲产品方案的相关收入； (3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)； (4)确定增产甲产品方案的机会成本； (5)用相关损益分析法作出207年是否增产甲产品的决策，并说明理由。,解：,(1)增产甲产品方案的相关业务量 =1000(1+30%)=1300(件) (2)增产甲产品方案的相关收入 =100130=130000(万元) (3)增产甲产品方案的增量成本 =801300=104000(万元) (4)增产甲产品方案的机会成本 =与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本 =25000（万元）,(5)依题意编制的相关损益
15、分析表如表所示。,相关损益分析表 价值单位：万元,增产甲产品,在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:,第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产； 第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际； 第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的
16、机会成本之差。,八、是否增产亏损产品的决策,情况二：当企业已具备增产能力，但可以转移,如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。,直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用,【例66】已知：仍按例61资料。假定207年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。 要求： （1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际； （2）确定增产甲产品方案的机会成本； （3）利用直接判断法直接作出207年是否增产甲产品的决策，并说明理由。,某企业组织多品种经营。206年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。,（1）增产甲产品所增加的
