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1、第二章 审计规范体系没有规矩何以成方圆？,大学：大学之道，在明明德，在亲民，在止于至善。,古之欲明明德于天下者，先治其国，欲治其国者，先齐其家；欲齐其家者，先修其身；欲修其身者，先正其心；欲正其心者，先诚其意；欲诚其意者，先致其知，致知在格物。物格而后知至，知至而后意诚，意诚而后心正，心正而后身修，身修而后家齐，家齐而后国治，国治而后天下平。 物格、知至、意诚、心正、修身、齐家、治国、平天下 德者本也，财者末也。 庄子：丧己于物,失性于俗者,谓之倒置之民!,【孝经 ：开宗明义章第一】,仲尼居，曾子持。子曰：先王有至德要道，以训天下，民用和睦，上下无怨，汝知之乎？ 曾子避席曰：参不敏，何足以知之
2、？ 子曰：夫孝，德之本也，教之所由生也。复坐，吾语汝。子曰：身体发肤，受之父母，不敢毁伤，孝至始也。立身行道，扬名於后世，以显父母，孝之终也。 夫孝，始於事亲，中於事君，终於立身。,司马光的德才观,德才兼备乃圣人； 德大于才成君子(合规守法)； 有德少才为好人(合规守法)； 德小于才可成小人(合规守法)； 德才全无为愚人(合规守法)； 无德有才易成坏人(违规违法)； 。,目 录 第一节 审计职业道德规范 第二节 审计法律规范 第三节 政府审计准则 第四节 民间审计准则 第五节 内部审计准则 案例分析 美国审计假账第1案： 麦克森罗宾斯公司舞弊案,本章学习目的： 通过对本章的学习，你应该能够：
3、了解审计职业道德规范的内容与要求; 明确审计活动中相关各方行为所涉及到的法律规范; 掌握政府审计、独立审计、内部审计中审计人员执业所必须遵循的准则或指南; 理解注册会计师法律责任的产生原因及其构成。,引言：注册会计师要以维护社会公众利益为己任 中国财政部长金人庆2004年12月20日在出席中国注册会计师协会第四次全国会员代表大会时向与会代表强调，注册会计师执业活动与公众利益息息相关，广大注册会计师一定要以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为座右铭，正确处理好个体利益与社会公众利益的关系，时刻牢记所肩负的社会责任，要以维护社会公众利益为己任。 金人庆提出，要通过各方面努力，力争用五年左右
4、的时间，基本建立起一种符合行业发展规律和我国社会主义市场经济要求的行业管理体制，基本打造出一支在质量和数量上能够满足我国经济和资本市场发展战略，以及现代企业制度需要的执业队伍，基本形成一套质量和风险控制严格、竞争有力有序的会计师事务所内部管理科学机制。,作为行业自律管理组织的中国注册会计师协会成立于1988年，在对注册会计师、会计师事务所的服务、监督、管理和协调，以及促进行业健康发展等方面发挥了重要作用，并已加入国际会计师联合会、亚太会计师联合会等行业国际性组织，在国际会计审计领域也发挥着越来越重要的作用。 近年来，注册会计师行业提出了以诚信建设为主线的工作思路，加快了行业自律管理体制建设步伐
5、。为充分体现注册会计师行业维护社会公众利益的宗旨和开门办会的思想，中国注册会计师协会第四次全国会员代表大会的正式代表中，除了行业代表外，还吸收了有关政府部门、行业组织、企业、科研院校等方面的代表，以参与和监督行业的各项工作。,从黎明股份事件看CPA审计,“黎明股份”，上市编号600617，总股本19000万股，流通股7000万股，1998年发行股票，1999年1月28日上市。在1999年度报告中，该公司为了掩饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增营业收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。 负责对该公司进行审计的事务所是沈阳华伦会计师事务所
6、，审计报告中说：该公司在所有重大方面公允地反映了该公司1999年12月31日的财务状况、1999年度经营成果和1999年度现金流量情况。这是一份典型的无保留意见的审计报告。,审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则。既包括国家对审计机构、审计业务方面的法律规定，也包括审计机构本身执行审计业务应遵循的各种准则、规则。 审计规范体系由审计立法体系和审计执业准则体系两种类别构成。 我国审计执业准则（practicing standards）体系由四个部分组成：审计准则、审计职业道德准则、审计质量控制准则和审计人员职业后续教育准则。,我国对不同类型的审计也有着不同的立法。政府审计既有中华人
7、民共和国宪法的有关规定，又有在宪法基础之上的中华人民共和国审计法。民间审计的国家立法为中华人民共和国注册会计师法。而对于内部审计，其相关国家立法则主要体现在审计法中的若干条文及国家其他对企业、事业单位的立法之中。各类审计所涉及到的法律规范军属于审计立法体系。,第一节审计职业道德规范 所谓职业道德（professional ethics）是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。审计职业道德是审计人员在审计工作过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。,一、注册会计师职业道德规范,国际会计师联合会职业道德规范 美国注册会计师协会职业道德规范 中国注册会计师
8、职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次，一是基本原则； 二是 具体要求。,（一）民间审计人员职业道德意义 审计人员职业道德是指注册会计师等审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面内容的总称。 与其他专业相比，民间审计人员的职业责任尤为重要。,民间审计人员尽管接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他服务的对象从本质上讲却是社会公众，这就决定了民间审计从它诞生的那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任，民间审计事业是一个责任重大的行业。 审计人员职业道德建设对于规范审计人员道德行为，提高执业水平、维护良好的职业形象具有重要意义。,AICPA在职业道德
9、规范中，说明制定的原因：“通常，那些依赖注册会计师的人们都感到难以评价审计人员的服务质量，但是，他们有权要求这些审计人员合格且正直。跨进公共会计职业的人士，即被认为承担了坚持会计原则、积累专业知识和改进工作方法，遵守职业道德和技术标准的义务。” 其前言有一句话：“人本应正直，不应被迫正直”,我国职业道德含义： 职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 其中： 职业品德（professional integrity）是指注册会计师所应具备的职业品格和道德行为，它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正；,职业纪律（professional disc
10、ipline）是指约束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指注册会计师应当遵循职业准则及国家其他相关法规； 专业胜任能力（professional competence）是指注册会计师应当具备胜任其专业职责的能力； 职业责任（professional responsibility）是指注册会计师对客户、同行及社会公众所应履行的责任。,（二）美国注册会计师职业道德规范 美国CPA必须执行至少三种道德规范： AICPA颁布的职业道德规范 各州注册会计师联合会制定的职业道德规范 各州会计局制定的职业道德规范 其中，AICPA颁布的职业道德规范最为全面,AICPA职业道德规范构成,五个基本概念，即“道德
11、原则”： 1、独立、公正和客观在从事CPA实务过程中，CPA必须公正、客观并独立于客户。（行为守则2条） 2、一般标准和技术标准CPA应遵守一般职业准则和技术准则，努力提高工作能力和服务质量（行为守则4条）,3、对客户的责任CPA应对其客户保持公正、坦率的态度，竭尽全力，既关心客户的利益，又承担对公众的责任（守则2条） 4、对同行的责任CPA应促进同行相互之间的合作，并建立良好的关系 5、其他责任和实务CPA应尽力提高本职业的地位和为公众服务的能力（守则5条）,二、我国注册会计师职业道德准则 1992年，中注协发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）。 1996年12月26日，经财政部批准，中
12、注协颁发中国注册会计师职业道德基本准则，1997年1月1日起施行职业道德基本准则（the General Standard on Professional Ethics ，GSPE）7章32条 2009年7月CICPA会员职业道德守则-讨论稿,（一）职业道德基本原则CPA为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。这些基本原则包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。,1.诚信： 诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉
13、公处事、实事求是。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知的情况下与其发生关联： 1）含有重大虚假或误导性陈述； 2）含有草率提供的陈述或信息； 3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。,2独立原则（independence）:独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。 独立是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上独立于其所服务的对象和其他外部组织。 有两层含义：即实质上独立与形式上独立,实质上的独立（independence in substance
14、） 称精神上的独立，是指注册会计师在审计过程中应当不受任何个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。 形式上的独立（independence in form） 称面貌上的独立，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会计师同客户之间不应存在直接或一些重大的间接财务利益关系。,形式上作到独立，是保证实质独立的前提。 独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正，独立原则是客观、公正原则的基础。 为了保证实质上和形式上的独立，注册会计师如与客户存在以下可能损害独立性的利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并应实行回避：,（1）曾经担任
15、客户董事、高级职员，且离职未满两年。 （2）持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系。 （3）与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某一实体，且该项投资对注册会计师个人财务状况有重要影响。 （4）与客户的高级职员、董事或主要股东存在债权债务关系。,（5）与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。 （6）其他可能损害独立性的事项。 注册会计师不得兼营或兼任下列各项与其执行审计或其他鉴证业务不相容业务或职务： （1）兼任客户的经常性工作，支领工资性薪金，例如兼任客户的董事、监察人、经理或职员。,（2）担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表，常年提供会计咨询和会计服
16、务。 （3）担任客户信托财产受托人、遗嘱执行人或财产管理人等。 （4）担任客户的法律顾问。,3客观原则（objectivity）: 是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 客观是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。 客观性是一种心态，是决定注册会计师所提供的专业服务具有价值的基本特征。 贯彻客观原则，要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究，只有深入了解实际，才能取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据。,4公正原则（integrity） 是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚（free from bias）地对待有关利益各方。 公正原则要求注册会计师具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,三者之间的关系：相辅相成、密不
