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1、生活中的审计学,故事一：幸运的小张,最近手里有点钱,存银行，利息太少了！买房子，别做梦，根本不够！,听说股市不错，不如买点股票。,牛！牛！ 牛！1,买哪家公司的股票呢？一定要好好研究研究 对了，看看他们的盈利情况,天呀！ 众里寻她千百度，得来全不费功夫！ 就是它！ 利润率50%！ 我不得赚翻了！哈哈哈,不过！还是先咨询一下专业人士吧！,小李呀！你快帮我看看，XX股份怎么样呀？,公司该年度的审计报告是保留意见，说明它的年度报表存在问题。你暂时不要投资，还是看看再说吧！,怎么真的跌了！ 大熊市呀！ 跌的真惨！ 亏了没买！,小李说的还真对！ 可我还是不明白，为什么审计报告的“保留意见”说明这个公司有
2、问题呢？注册会计师到底是干什么的呢？,注册会计师是依法取得注册会计师证书，接受委托从事独立审计和会计咨询、服务的执业人员。由于注册会计师以第三者身份独立、客观、公正地出具鉴证意见，因而被誉为是市场经济中“不拿政府工资的经济警察”，在发展市场经济中发挥重要作用。 本案中所涉及到的“保留意见”的审计报告就是注册会计师所做出的，这种审计形式叫做民间审计，也就是注册会计师审计。,终于轮到我出场了！ 大家好，我是审计博士，让我来解决小张的问题吧！,根据我国注册会计师法规定，审查企业财务报告，出具审计报告是注册会计师业务的主要部分。在审计财务报告时，注册会计师要对形成财务报告各项目数据的资料及其所反映的经
3、济业务进行审计；为了提高审计质量和效率，还需对与生成财务报告密切相关的内部控制制度进行研究和评价，确定审计的重点领域。注册会计师在根据独立审计准则的要求，完成了预定的审计程序，取得了相应的审计证据后，应编制和出具审计报告。审计报告主要表述注册会计师的审计意见，具有法定证明效力，无须任何部门或单位的审定。,首先，注册会计师是会计信息质量的重要鉴证者。会计信息是企业经营和发展情况的综合体现，是投资者、债权人评价企业经营情况、做出投资决策的重要依据。但一般投资者、债权人由于受专业水平的限制，无从了解会计信息真实性。注册会计师有此专业优势，通过对以会计报表为主要内容的财务报告的全面审计，客观、公正地评
4、价财务报告的内容是否真实、公允，以向投资者、债权人、社会公众和其他利益关系人提供鉴证服务，并承担相应的法律责任。,注册会计师的审计有哪些作用呢？,其次，注册会计师是市场经济秩序的重要维护者。注册会计师的审计对象是被审计单位的会计和其他经济资料所反映的有关经济活动，其主要目的是依据法规和一定标准，判断审计对象的合规、合法、合理性，做出真实、公允的评价，并向社会用户报告。投资者据此做出合理的投资决策，从而促进社会资源的合理配置；银行等金融机构据此了解债务人的财务状况和资信情况，以降低信贷决策的风险；政府部门据此掌握资源流向、应税收益等方面的资料，为制定产业政策、税收政策服务。由此可见，注册会计师是
5、联系政府部门与市场主体、投资者与经营者、债权人与债务人的重要桥梁，在维护市场经济秩序中起着无可替代的作用。,是这样呀！有了注册会计师的审计报告，我们就能放心炒股了，真是太好了!,你可别高兴得太早了。让我们看几个例子吧！,安然公司是世界最大的能源交易商，2000年总收入高达1010亿美元，名列财富杂志“美国500强”第七名，业务覆盖世界40多个国家和地区，资产达620亿美元。然而，安然公司的辉煌是建立在疯狂做假的基础上的。它对外借了巨额资金，但借款大部分列入了一些被公司高层所控制的合伙公司而没有反映在公司的资产负债表上，致使高达130亿美元的债务不为投资人所知。与此同时，安然公司利用巨额借款大肆
6、扩张，但投资大部分打了水漂。然而，纸终究包不住火，人们对安然公司的怀疑越来越多，致使美国证券交易委员会对安然公司进行了调查。随着一系列内幕的披露，安然公司的股票价格从最高峰时的每股90多美元一路下跌至2001年11月30日的每股0.26美元。与此同时，巨额债务也相继到期，而金融机构与投资者已对安然失去信心，致使安然公司陷入了财务危机。12月2日，安然公司不得不向破产法院申请破产保护，从而成为美国历史上最大的破产公司。,不,让我们看看安然公司发展的历史： 1985年，休斯敦天然气公司与奥马哈的一家天然气公司合并，组成了后来的安然公司，总部设在休斯敦，拥有大约37000英里的天然气管道。 2000
7、年总收入超过1000亿美元，利润达10亿美元，公司股价最高达90美元；2000年财富500强排名第18位；连续四年获财富杂志“美国最具创新精神的公司”的称号。 2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达63800万美元；公司还称，部分由财务长安德鲁法斯托运营的合伙企业，公司股东持有的公司市值缩减了12亿美元。两周后，证管会开始对法斯托的行为进行了一项利益冲突调查，并转入正式调查程序。进入11月份，安然公司的财务状况失去了控制。,其后，标准普尔公司将安然公司信用评级从“BBB-minus”调 低至“B-minus”，即垃圾股，也是最低的投资评级，并将安然从其标准普尔500种股票指数和标准
8、普尔100种股票指数中剔除。 11月28日，安然公司股价重创85%，创下纽约证券交易所单只股票跌幅的历史记录。当日的成交量高达34200万股，打破了纽约证券交易所单日成交记录。11月30日，安然股价收于0.26美元。 12月2日，根据美国破产法第11章规定，安然向纽约破产法院申请破产保护。,看了上面的叙述，我们不禁要问，安然破产的背后到底隐藏着什么？ 2001年11月中旬，在被卷入一系列会计欺诈丑闻之后，安然和其聘请的会计事务所“安达信”面临世上规模最大的破产深渊。 安达信从20世纪80年代开始，一直为安然公司提供外部审计，从90年代起，安达信又受聘为安然内部审计师，全面负责安然的咨询工作，如
9、2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，非审计的咨询费占到一半以上，这种做法不可避免存在利益冲突。因为它一方面为安然公司提供各种咨询服务，另一方面又来验证这些服务所产生的经济后果。为保证不失去大笔咨询收入以及咨询有用性，其审计的独立、客观和公正一定会受到影响。另外，同时提供两项服务，使事务所的收入过分依赖某一被审计单位，也容易使其丧失独立性。,以安达信为例，每年安然公司付给安达信事务所的审计费用2500万美元，巨额的收入使得安达信在出具审计报告时失去独立性。因此，要保证会计师事务所的独立性，被审计企业不能直接选择会计师事务所，应由独立
10、的第三者来为其选择。可以由证监会为上市公司指定会计师事务所并制定相应的审计收费标准。上市公司将审计费用交给证监会，事务所从证监会领取审计收入。这样，保证了注册会计师与被审企业纯粹的监督与被监督的关系，防止被审计单位购买会计准则，为外部社会审计提供良好的审计环境，提高审计报告的真实性。,所以，经济越发展，审计越重要！,而在实际的注册会计师审计中，审计机构的独立性和审计人员的职业道德就显得尤为重要了。,故事二：小刘求职记,学了会计整四年， 小刘今年要毕业， 准备考个公务员， 工作轻松又挣钱。,又到公务员考试的时候了！,让我看看有什么适合我 的职位吧！ 恩 有了，XX市审计局，专业岗位，要求本科毕业
11、，专业要求 会计学专业 太好了，简直是专门为我设的职位呀！,不过，审计局都做些什么工作呢？,在网上搜搜 ，XX审计局。 市审计局承担了具体调查取证工作。审计局抽调审计专业人员，从张X担任副局长期间的单位财务账簿查起。检查结果：财务帐表规范，各项收支合法。审计人员通过分析，认为该局可能存在账外账，经进一步审查，查出装订完好的账外账及相关凭证 噢，原来就是所谓的国家审计呀！,政府审计是指由政府审计机关执行的审计。其主要是依法对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位以及其他国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。,我国国家审计的基本特点 （一）国家审计的独
12、立性强 （二）国家审计的强制性大。一是主导地位上的强制性。二是审计立项上的强制性。三是审查权限上的强制性。四是审计处理上的强制性。 （三）国家审计的权威性高 （四）国家审计综合性广,国家审计是综合性的经济监督部门，一方面，具有监督面广的特点，另一方面具有监督层次广的特点，此外，一般的专业经济监督，其监督职能只是在特定范围内的单项监督，而国家审计，则可以对这些专业经济形式各业务范围内的经济活动进行监督与再监督，形成不同层次，不同角度的经济监督网络，加之在审计监督的过程中，国家审计监督具有独立性强、强制性大、权威性高的特点，使国家审计监督具有一定综合协调作用。,我国政府审计包括中央、地方以及行政单
13、位预决算审计。政府审计的目的，一方面是监督国家财政预算资金合理、有效地使用；另一方面是对财政决算情况作出客观 的鉴定与公证，为财政管理提供改进措施，并揭露违法行为。,政府审计有哪些作用呢？ 1.政府审计对财务行政起监督作用，并促进财政监督的实施 2.政府审计对财务行政活动符合有关政策、制度规定起保证作用 3.政府审计对财务行政活动的合理性与合法性起保证作用 4.政府审计有助于提高财务行政的效益,故事三 爸爸的烦恼,我的爸爸是某国有大中型企业的审计处处长，为人正直，工作认真负责，我一直为由这样一个爸爸感到自豪。可最近他却遇到了一件麻烦事。 他发现会计处存在虚列资产、虚构年度利润、会计基础工作薄弱
14、等问题，并将它们如实列入审计报告，提出了改善建议。可审计报告报到主管领导总会计师李X处，不料多日并未得到任何批示，反而遭到财务处程处长的冷落和嘲笑。,该怎么帮帮爸爸呢？,对了，问问审计博士吧！它肯定有好方法,内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。你的父亲从事的就是这种审计工作。 一般来说，内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。,目前，我国内部审计机构设置存在多种模式，主要有： （1）内审机构隶属于财会部门； （2）内部审计隶属于总经理； （3）内审机构设在监事会； （4）内审机构设在董事会； （5）在董事会下设
15、审计委员会，在行政系统经营管理系统设置审计机构。以上五种模式各有利弊。第一种模式下，内审机构的设置无论从层次、地位和独立性来讲，都是较差的。内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。第二种模式内审机构的设置层次、地位和独立性稍差，虽有利于企业直接的生产经营活动进行审计，但不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。第三种模式虽然从独立性和设置层次上看都高，但内部审计机构设在监事会下，实际中往往会将二者的工作混为一谈，或顾此失彼，从而削弱彼此应有的作用。第四种模式内审的层次地位和独立性较高，但不足之处是董事
16、会是集体讨论制，凡事都通过董事会集体讨论决定，正常的审计工作就很进行。第五种模式，设置层次最高，地位超脱，独立性强，有利于审计人员独立开展工作。,从你的表述我们可以判断，你父亲所在的企业内部审计机构的设置属于第一种情况，也就是内部审计机构隶属于财务系统，向企业的总会计师负责，独立性很弱，在这种情况下，很难发挥内部审计的监督作用。 如果想解决这个问题，最根本的方法还是改变内部审计机构的设置，增强审计机构的独立性。具体来说，应该考虑以下几个方面：,为了充分发挥内审的作用，企业在设置内审组织机构时应坚持两条原则：1、独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。2、权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。内审组织机构的组织地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。另外，内部审计要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。,从内审机构设置的原则上看，第五种模式最为科
