{财务管理内部审计}审计学之总论

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1、教 学 内 容,审 计 学,第一章 总 论,【教学要求】 通过本章教学， 1、 审计的概念，审计与会计的关系，审计对象（主体和客体）和审计目的，审计职能、作用和任务。 2、 审计的产生与发展。,掌握,了解,第一章 总 论,【教学重点】 （）审计的涵义； （）审计对象和目的： （）审计职能与作用。 【教学难点】 （）审计与会计的关系； （）审计职能。 【教学时数】 课时,第一章 总 论,【知识要点】 、概念：审计、审计关系人、审计对象、审计目的 、审计活动中的主要关系人 、审计的基本特征 、审计与会计的联系、区别 、审计的三大职能 、审计的制约作用、促进作用 、审计的任务,本章中心问题：,什么是

2、审计？ 审计有何作用？,请思考：,什么是会计信息？ 真实性对会计信息意味着什么？,我们的分析:,会计信息失真 是伴随会计工作永存的阴影， 当前已成相当普遍和严重的 问题。,财政部曾对全国110家酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102家的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润13.88亿元。 其中：会计报表所显示的利润与检查组核实的利润相差一倍以上的企业达41户。,惊人的数字:,上海曾对22家市管企业及其202家子公司进行 经济责任审计时，查出114家虚增利润22.69亿 元，65家虚减利润4.93亿元。 这些企业的实际利 润还不及会计报表所显示利润的三分之一。 财

3、政部以后几次的会计信息真实性检查都表 明，会计信息失真有逐渐加重之势。,惊人的数字:,银广夏案件,广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。,深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。,中天勤的问题,结果：,在事情被揭露后，银广夏集团趋于崩溃，进入了“PT”公司的行列。 中天勤会计师事务所也由于此案

4、件 的影响：执业资格被吊销，事务所被摘牌。 签字注册会计师刘加荣、徐林文被 吊销注册会计师资格， 被追究刑事责任。,安然事件,安然公司是美国最大的天然气采购商、出售商，2000年财富500强中安然排名第16位。2000年底美国加州出现能源危机前，安然公司的股价一直是直线上涨的，但后来安然公司利润很快就下降。2001年10月，安然公司宣布第3季度亏损6.38亿美元。,安然公司的问题,利用“特别目的实体”高估利润; 低估负债。 通过空挂应收票据，高估资产 和股东权益。,安达信在审计过程中存在的严重问题,总结：,所有者及相关利益者需要真实的会计信息； 会计信息需要保持其真实性； 审计对此可以有所作为

5、； 审计也有作假问题，也需要受到监督。,第一章 总 论, 什么是审计？审计是怎样产生的？ 审计有何作用？ 本章将予以回答。,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,【讲授新课】 第一节 审计的产生与发展 一、审计产生的原因 是审计产生的客观基础； 是审计产生与发展的社会条件； 是审计产生的直接原因。,财产的所有者对经营者无法直接监督,两权分离,受托经济责任关系,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,需要监督，怎么办?,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独立于受托者）的第三方来实施审核，证实受托方所提供财务报表的可信程度。 这个活

6、动过程就是审计。,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,【审计的产生】,（无法直接监督）,（独立的第三方）,(精通会计实务),所有权,经营权,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,二、审计产生的社会基础 （1）在奴隶社会和封建社会中： 审计的最初形态 （2）在资本主义社会中： 审计的形态 （3）19世纪末20世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时： 审计的形态,官厅审计即国家审计,民间审计,内部审计,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,三、我国审计的产生与发展,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,审计产生与发展的几个重要历史时期及标致 :,中国

7、政府审计的沿革,西周初期 初步形成阶段,秦汉时期 审计确立阶段,隋唐至宋 日臻健全阶段,元明清 停滞不前阶段,中华民国 演进阶段,新中国审计 振兴阶段,中国注册会计师审计的发展历程,萌芽 创立阶段,1918年1949年10月,萎缩 中断阶段,1949年10月1980年,恢复 重建阶段,1980年12月1986年,稳定 发展阶段,1986年1993年,规范 调整阶段,1994年1月至今,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,四、西方审计的产生与发展,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,西方审计产生与发展的三个阶段:,英国-财务审计-详细审计,美国-报表审计-抽样审计为主,美国-三E审计：经

8、营、管理、计算机,第一章 总论 第一节 审计的产生与发展,西方 的发展阶段：（5个阶段 ）,民间审计,西方民间审计的发展阶段,注册会计师审计的发展演变,美国式的资产负债表审计阶段,财务报表审计及管理审计阶段,英国式的详细（错弊）审计阶段,注册会计师的发展过程,起源于意大利,形成于英国,发展于美国,催化剂：南海公司事件,西方注册会计师发展过程：,注册会计师审计的发展,按审计模式划分的发展阶段 账项导向审计 内控导向审计 风险导向审计,按审计对象划分的发展阶段 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段,内部审计发展历史,1941,现代内部审计职业出现,V布克林（Victor Brin

9、k）出版了第一部系统论述内部审计的专著内部审计学,JB瑟斯顿（JohnBThurston）领导下，24名内部审计师在美国成立了内部审计协会,第一章 总论 第二节 审计的定义,第二节 审计的定义 一、审计的涵义： 是由专职机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。,主体,客体,对象,目标,本质,作用,职能,（要素迭加法）,第一章 总论 第二节 审计的定义,审计概念揭示了以下内容： 1、审计主体： 2、审计客体： 3、审计对象： 4、审计职能： 5、审计依

10、据：,专职机构和人员,被审计单位,被审计单位的财政、财务收支 及有关的经济活动,经济监督 经济评价 经济鉴证,依 法,第一章 总论 第二节 审计的定义,6、审计目标： 7、审计目的： 8、审计的本质：,对真实性、合法性、效益性进行审计， 评价经济责任,维护财经法纪，改善经营管理， 提高经济效益，促进宏观调控,具有独立性的经济监督活动,第一章 总论 第二节 审计的定义,二、审计关系人 是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。 、审计人（第 关系人） 、被审计人（第 关系人） 、审计委托人（第 关系人） 【注意】：,三,一,二,只有由三方面关系人构成的关系， 才是审计关系。,第一章

11、总论 第二节 审计的定义,【审计关系】,第一章 总论 第二节 审计的定义,第三者,委托人,所有者,审计关系,责任关系,委托关系,经营者,审计关系简图：,第一章 总论 第二节 审计的定义,三、审计的基本特征 、 机构独立：独立设置的专职机构 人员独立：与被审计单位不存在任何经济利益关系，不参与被审单位的经营管理活动。 工作独立：依法独立行使审计监督权 经济独立：有专门经费来源 、 法律赋予的权威 自身工作树立的权威,独立性,权威性,第一章 总论 第二节 审计的定义,、 公正性反映了审计工作的基本要求。 没有公正性，也就不存在权威性。 审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计委托人以及被

12、审计人，才能真正树立审计权威的形象。,公正性,第一章 总论 第三节 审计与会计的关系,第三节审计与会计的关系 一、审计与会计的联系 、两者起源密切相关 会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。 、两者彼此渗透、融会 审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。 、两者目的最终一致 都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。,第一章 总论 第三节 审计与会计的关系,二、审计与会计的区别 、产生的基础不同 审计的产生是基于经济监督的需要； 会计的产生是基于经济管理的需要。 、职能不同 审计的职能是监督、鉴证和评价； 会计的职能是核算、监督。 （对外不起“公证”作用）,

13、第一章 总论 第三节 审计与会计的关系,、方法不同 会计的核算方法有：设置科目、复式记账、审核和填制会计凭证、登记帐簿、填制报表等； 审计的方法有：检查、审阅等。 、工作程序不同 会计的工作程序： 审计的工作程序：,填制和审核会计凭证登记会计账簿 编制会计报表,（考虑时间先后顺序）,准备阶段实施阶段报告阶段,（不考虑时间顺序）,第一章 总论 第三节 审计与会计的关系,【总结】,会计、审计是两个独立的学科。,拥有不同的知识体系与不相关的理论基础。,审计是会计的会计。,第一章 总论 第四节 审计的对象和目的,第四节审计的对象和目的 一、审计的对象： 是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动

14、（这是 ） 以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料（这是 ）。,本质,现象,第一章 总论 第四节 审计的对象和目的,【注意】：审计对象的具体内容随社会经济的发展而变更。,第一章 总论 第四节 审计的对象和目的,二、审计的目的 、维护财经法纪 、改善经营管理 、提高经济效益 、促进廉政建设 、保障国民经济健康发展 直接审计目的： 最终审计目的： 总之，国审、民审、内审具体内容不尽相同，但目标 是一致的，都是为了改善和加强管理，提高经济效益。,评价经济责任,维护经济秩序,第一章 总论 第五节 审计职能、作用与任务,第五节审计职能、作用与任务 一、审计职能 、经济 职能审计最基本的

15、职能 、经济 职能 、经济 职能突出表现在民间审计,监督,评价,鉴证,（经济警察、经济卫士 ）,（经济医师）,（经济裁判 ）,第一章 总论 第五节 审计职能、作用与任务,【注意】： 审计职能不是一成不变的， 它是随着经济发展而变化的。,第一章 总论 第五节 审计的职能、作用与任务,二、审计作用 （一）防护性作用：制约作用 揭露损失浪费，揭露贪污舞弊，揭露失职渎职。 （二）建设性作用：促进作用 促进受托经济责任切实履行； 促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理； 促进经济效益的充分实现和社会效益的正当保障； 促进经营管理的完善； 促进廉政建设； 促进宏观调控。,第一章 总论 第五节 审计的职能、作用与任务,三、审计任务 （一）审计基本任务： 依据法律，维护国家的财经纪律，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。 （二）审计具体任务： 1、揭露违法乱纪行为，维护市场经济秩序； 2、审查经济资料，确保经济信息真实可靠； 3、监督经济资源的利用情况，挖掘潜力， 提高经济效益。,第一章 总论 第五节 审计的职能、作用与任务,【讨论】： 为什么需要审计？,第一章 总论 第五节 审计的职能、作用与任务,【案例】 审计署的公告,第一章 总论 第五节 审计的职能、作用与任务,四、审计的地位 （一）审计监督与其他经济监督形式之间的关系 1、联系 （1）审计监督与经管权监督都具有经济监督