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1、审计,贸经系 王生根,第九章 审计测试中的抽样技术,第一部分 本章概述 第二部分 知识点讲解,审计,贸经系 王生根,第一部分 本章概述,1）本章内容概述 2）本章重难点概述 3）学习要求和目标,审计,贸经系 王生根,1）本章内容概述,本章属于审计基本理论与基本方法，主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。涉及审计抽样的概念、种类，统计抽样的意义，统计抽样与非统计抽样的区别，属性抽样与变量抽样的区别，样本的设计，样本的选取，抽样结果的评价，以及统计抽样在符合性测试和实质性测试中的运用等内容。,审计,贸经系 王生根,2）本章重难点概述,本章的重点有： (1)抽样结果的评价； (2)统计抽样与非统计抽样
2、的含义及其关系的理解； (3)影响样本量的因素及各因素与样本量的关系； (4)抽样风险和非抽样风险。 本章的难点有：抽样结果的评价、误差概念的理解等。,审计,贸经系 王生根,3）学习要求和目标,本章节的学习要求要将重点放在第一节，抽样是谈的审计范围问题，比如说要函证，函证多少，这是个范围。统计抽样也好，非统计抽样也好都是解决的做某一项程序选多少样本的问题，以及用样本如何推断整体，还有控制风险等等问题。抽样所考虑的因素都是基本的，比如重要性水平分到每个项目的可容忍误差得考虑，因为这个项目金额定得越低，收集审计证据就越多。（转下页）,审计,贸经系 王生根,（续）还有注册会计师的经验，还有预计总体误
3、差都要掌握。所以统计抽样非统计抽样都要运用专业判断。同时，不管是用统计抽样还是非统计抽样，并不影响到为了实现特定审计目标而进行的程序选择。有的审计程序是没办法用抽样的方法解决的，比如询问法。询问是一种启发式的，它不会受抽样规则的限制。,审计,贸经系 王生根,第二部分 知识点讲解,9.1.1审计抽样的定义 9.1.2审计抽样种类 9.1.3统计抽样与专业判断 9.1.4样本的设计 9.1.5样本的选取 9.1.6抽样结果的评价 9.2符合性测试中抽样技术的运用 9.3实质性测试中抽样技术的运用,审计,贸经系 王生根,9.1.1审计抽样的定义,序言：注册会计师除了进行详细审计，或从审计对象总体中选
4、择有特殊重要性的全部项目进行审计外，均应用审计抽样准则来指导审计抽样工作。可出多选题,审计,贸经系 王生根,1定义. 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。,审计,贸经系 王生根,2适用范围. 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。,审计,贸经系 王生根,3抽样审计与详细审计的区别 详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。 从审计对象总体中
5、选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。局部,审计,贸经系 王生根,4审计抽样与抽查的区别 抽样审计不同于详细审计，亦不等同于抽查。,审计,贸经系 王生根,9.1.2审计抽样种类,种类很多，按抽样决策的依据不同分为统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所了解总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。,审计,贸经系 王生根,（一）统计抽样和非统计抽样 1运用。注册会计师执行审计测试，既可用统计抽样技术，也可用非统计抽样技术，还可结合使用这两种抽样技术。 2选用标准。究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。 3非统计抽样的优、缺点及
6、适用范围。在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。但是，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。,审计,贸经系 王生根,4统计抽样的优、缺点及适用范围。在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处：(1)有助于设计有效的抽样；(2)有助于衡量已获得证据的充分性；(3)有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。 5采用统计抽样的理论论据。现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：（1）有充分的数学依据。（2）有健全的内部控制依据。（
7、3）有合理的经济依据。 6统计抽样的意义。在于：(l)统计抽样能够科学地确定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。,审计,贸经系 王生根,续： 统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下：图表91本章“第一节审计抽样概述二、审计抽样的种类-图9-1”,审计,贸经系 王生根,（二）属性抽样与变量抽样 1统计抽样的具体运用方法及概念。有三种而不是两种：属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。 属性抽样是指在精
8、确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。是根据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法，是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽样方法。是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样。 双重目的的抽样。注意与双重目的测试的区别。在审计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。,审计,贸经系 王生根,续： 属性抽样与变量抽样的区别见下表：,审计,贸经系 王生根,3、 属性抽样和变量抽样的运用方法。注册会计师在进行符合性测试时，可采用固定样本量抽样、停走抽
9、样、发现抽样等属性抽样方法；在进行实质性测试时，通常可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。,审计,贸经系 王生根,9.1.3统计抽样与专业判断,统计抽样与专业判断类似于统计抽样和非统计抽样的关系 1.关系。在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。,审计,贸经系 王生根,2.错误观点。统计抽样能够够减少审计过程中的专业判断；统计抽样可以取代专业判断。 3.错误原因。运用统计抽样时仍存在许多不确定因素；这些因素要由注册会计师凭正确的判断来加以解决。,审计,贸经系 王生根,4、实际运用。在
10、统计抽样全过程中注册会计师均需运用专业判断；往往把统计抽样和非统计抽样结合起来运用，审计效果更好。,审计,贸经系 王生根,9.1.4样本的设计,设计概念。围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素：,审计,贸经系 王生根,（一）审计目的 注册会计师在设计样本时，应当首先考虑将要达到的具体审计目的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。,审计,贸经系 王生根,（二）审计对象总体与抽样单位 1审计对象总体。是注册会计
11、师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性审计对象必须符合于具体的审计目的和完整性审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。,审计,贸经系 王生根,2抽样单位。是构成审计对象总体的个别项目。注册会计师应当根据审计目的及被审计单位实际情况，确定抽样单位。 3、样本。注册会计师依据不同的要求和方法，从审计对象总体中选取若干抽样单位，便构成不同的样本。,审计,贸经系 王生根,（三）抽样风险和非抽样风险 1抽样风险。直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合
12、的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。类似于检查风险,审计,贸经系 王生根,(1)注册会计师在进行符合性测试时，主要应关注信赖不足风险抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性和信赖过度风险抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。,审计,贸经系 王生根,(2)注册会计师在进行实质性测试时，主要应关注误受风险也称“风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性和误拒风险也称“风险” 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。,审计,贸经系 王生根,(3)抽样风险对审计工作的影
13、响。信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是降低审计效率；二是执行额外的审计程序，增加审计工作量。信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。见图表92结合P本章“第一节审计抽样概述四、样本的设计” ,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,2非抽样风险。与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计
14、工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。,审计,贸经系 王生根,（四）可信赖程度“第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据二、审计证据的特性-（一）审计证据的充分性1审计风险-（4）管理当局的可信赖程度”/“第八章内部控制及其测试与评价第四节内部控制评价四、评价结果对实质性测试的影响” 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。正比例：抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95%，没有代表总体特征的可能性有5%。,审计,贸经系 王生根,（五）可容忍误差本章“第一节审计抽样概述四
15、、样本的设计-（五）可容忍误差” 1概念。可容忍误差注册会计师是认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。反比,审计,贸经系 王生根,2符合性测试的可容忍误差定性。是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。 3实质性测试的可容忍误差定量。是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差。,审计,贸经系 王生根,（六）预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营
16、业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。,审计,贸经系 王生根,（七）分层 1概念。分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能存在较大错误的项目，并减少样本量,审计,贸经系 王生根,2注意事项。对审计对象总体进行分层时，可以按经济业务的重要性分层，也可按经济业务的类型分层。分层时，必须注意以下几点：（1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次；（2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次；（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。,审计,贸经系 王生根,3适用范围可出综合题。分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。分层除了提高抽样效率外，也可使注册会计师能按项目的重要性、变化频率或其他特征而选取不同的样本数，且可对不同层次使用不同的审计程序。,审计,贸经系 王生根,9.1.5样本的选取,（一）样本选取的基本要求 1注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有
