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1、中南财经政法大学会计学院,1,主讲人：张琦,负债及或有负债,应付职工薪酬核算 应付债券核算 长期借款核算 应交税费核算 长期应付款核算 或有负债的理解 预计负债的核算,中南财经政法大学会计学院,2,主讲人：张琦,应付职工薪酬,本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。,中南财经政法大学会计学院,3,主讲人：张琦,借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人
2、员的职工薪酬） 管理费用（管理部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售人员的职工薪酬） 在建工程、研发支出（应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬） 管理费用（因解除与职工的劳动关系给予的补偿） 贷：应付职工薪酬,应计薪酬费用时,中南财经政法大学会计学院,4,主讲人：张琦,支付薪酬、职工福利费、工会经费、缴纳社保费与住房公积金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 扣款（代垫的家属药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税,中南财经政法大学会计学院,5,主讲人：张琦,有关货币性薪酬支付的说明,对于职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应该选择合理的折
3、现率，以折现后的金额计入相关资产的成本或当期损益。 折现前后差异不大的，也可按照未折现金额计入资产成本或当期损益。,中南财经政法大学会计学院,6,主讲人：张琦,无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,职工住房福利,中南财经政法大学会计学院,7,主讲人：张琦,发生薪酬费用时： 借：生产成本、管理费用等损益类科目 贷：应付职工薪酬 实际发放非货
4、币性薪酬时： 借：应付职工薪酬（非货币性资产的公允价值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本,将自产存货作为职工薪酬发放时,中南财经政法大学会计学院,8,主讲人：张琦,应付债券,核算原理基本同持有到期投资的核算 核算要点： 应在“应付债券”科目下设置： 面值 利息调整（名义利率与实际利率的差额） 应计利息,中南财经政法大学会计学院,9,主讲人：张琦,发行债券时,借：银行存款（实际取得的款项） 贷：应付债券面值 借或贷：应付债券利息调整（借贷方差额，相当于溢、折价）,中南财经政法大学会计学院,10,主讲人：张琦,计息时,资产负债表日 借：财务费用、在建工程、制造费用、
5、研发支出 （实际利息） 贷：应付债券应计利息 （名义利息，一次性还本付息） 或，贷：应付利息 （名义利息，分期付息，到期还本） 借贷：应付债券利息调整 （名义利息与实际利息的差额）,中南财经政法大学会计学院,11,主讲人：张琦,债券到期时,一次性还本付息的债券到期 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 分期付息，到期还本的债券到期 每期付息： 借：应付利息 贷：银行存款 还本并支付最后一期利息： 借：应付债券面值 在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息） 贷：银行存款 借或贷：应付债券利息调整（借贷方差额）,中南财经政法大学会计学院,12,主讲人：张琦,可转换公司债券,发行时：
6、 借：银行存款 （实际收到款项） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 （权益部分的公允价值） 借/贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） （借贷方差额） 注意：可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照正常债券进行处理。,中南财经政法大学会计学院,13,主讲人：张琦,对上述分录的解释 债券的负债部分公允价值债券面值的折现值债券票面利息的折现值（折现按照市场利率计算，因此不同于票面利率） 债券的权益部分公允价值发行价格债券的负债部分公允价值 债券的利息调整（发行价格债券权益部分的公允价值）债券的面值,中南财经政法大学会计学院,14,主讲人：张琦,行使转换权
7、利时,借：应付债券可转换公司债券 资本公积其他资本公积 贷：股本 （按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 现金 （实际用现金支付的不可转换股票的部分） 资本公积股本溢价 （上述借贷方差额） 注意：未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。,中南财经政法大学会计学院,15,主讲人：张琦,长期借款,基本原理同应付债券的核算 核算要点： 应在“长期借款”科目下设置： 本金 利息调整（名义利率与实际利率的差额） 应计利息,中南财经政法大学会计学院,16,主讲人：张琦,取得长期借款时,借：银行存款（实际取得的款项，通常扣除了相关的费用） 长期借款利息调整（相当于折价
8、） 贷：长期借款本金（借款本金）,中南财经政法大学会计学院,17,主讲人：张琦,资产负债表日计息时,借：财务费用、在建工程、研发支出 （实际利息） 贷：长期借款应计利息 （名义利息，一次性还本付息） 或，贷：应付利息 （名义利息，分期付息，到期还本） 贷：长期借款利息调整 （名义利息与实际利息的差额）,中南财经政法大学会计学院,18,主讲人：张琦,归还长期借款时,一次性还本付息的长期借款 借：长期借款本金 长期借款应计利息 贷：银行存款 分期付息到期还本的长期借款 借：应付利息 贷：银行存款 还本并支付最后一期利息： 借：长期借款本金 在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息） 贷：
9、银行存款 借或贷：长期借款利息调整（借贷方差额）,中南财经政法大学会计学院,19,主讲人：张琦,短期借款,核算要点： 资产负债表日按照实际利率计提利息。 借：财务费用 贷：应付利息或银行存款 如实际利率与名义利率差异较小，也可以采用名义利率。,中南财经政法大学会计学院,20,主讲人：张琦,应付票据,1、注意带息“应付票据”的期末计息。 2、应付票据到期无力支付， （1）银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 （2）商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款,中南财经政法大学会计学院,21,主讲人：张琦,应付票据,3、商业汇票跨过12月31日，必须计息。记入财务费用和应付票据的账面价值。 借：财
10、务费用 贷：应付票据 4、银行承兑汇票手续费的处理： 借：财务费用 贷：银行存款,中南财经政法大学会计学院,22,主讲人：张琦,应付账款,1、了解准则：预付中间有应付，应付中间有预付。即，在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。 2、应付账款的内容：价款、代垫运杂费、增值税的进项税额。,中南财经政法大学会计学院,23,主讲人：张琦,应付账款与预收账款,应付账款： 借：原材料、库存商品、生产成本、管理费用 （接受供应单位提供的劳务） 应交税费应交增值税（进项） 贷：应付账款 预收账款： 三步曲：收定金发货收尾款,中南财经政法大
11、学会计学院,24,主讲人：张琦,应付利息,本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 发生利息时： 借：财务费用、在建工程、研发支出（名义利率与实际利率） 贷：应付利息（名义利率） 如果采用实际利率法 借贷方差额计入“长期借款利息调整”等科目,中南财经政法大学会计学院,25,主讲人：张琦,应付股利,本科目核算企业分配的现金股利或利润。 企业应根据股东大会（而非董事会）或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 董事会通过只进行披露，不作账务处理。 注意股票股利的处理,中南财经政法大学会计学院,
12、26,主讲人：张琦,其他应付款,本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 企业发生其他各种应付、暂收款项时： 借：银行存款（暂收） 管理费用（应付劳务） 贷：其他应付款,中南财经政法大学会计学院,27,主讲人：张琦,长期应付款的核算,参见固定资产部分融资租赁取得固定资产的核算 参见无形资产部分延迟付款取得无形资产的核算,中南财经政法大学会计学院,28,主讲人：张琦,应交税费,本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设
13、税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业代扣代交个人所得税，也通过本科目核算。 房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费的核算，直接 借：管理费用 贷：应交税费,中南财经政法大学会计学院,29,主讲人：张琦,增值税概述（重点）,增值税的原理与核算机理 减免增值税是补贴收入，补贴收入是利润的构成部分，且应交所得税。 （1）抵扣凭证：专用发票、完税凭证、购进农产品和废旧物资的收购凭证、运费结算单。 （2）科目设置：（见下页） 小规模纳税人只需要设置“应交增值税”明细科目，不需要设置三级科目。,中南财经政法大学会计学院,30,主讲人：张琦,中南财经政法大学会计学院,
14、31,主讲人：张琦,增值税一般纳税人的增值税核算,第一，进货。牢记两条：自己是一般纳税人，能否抵扣，看对方是否提供专用发票；自己是小规模纳税人，什么都不看，增值税一律进成本。 第二，收购农产品和废旧货物。以收购价格直接乘抵扣率作进项税额，剩余部分作为购货成本。 第三，运费。按运费结算单中的运费总额乘7%作进项税额，另93%作为购货成本。 第四，销货。有专用发票的销货，主营业务收入和销项税额分开。含税价则应价税分离。,中南财经政法大学会计学院,32,主讲人：张琦,第五，视同销售,弄清三个是否：产品是否外购、是否转移出企业、是否成本结转 。 下列行为视同销售： 将货物交付他人代销，收到代销清单时；
15、 销售代销货物； 将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的分支机构； 将自产的或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物用于投资； 将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。 上述视同销售的行为，应确认销项税。,中南财经政法大学会计学院,33,主讲人：张琦,对于视同销售业务的说明,第1类是不具有销售实质的行为，包括无偿赠送他人、非应税项目（或免税项目）的行为。但不含购进货物用于非应税项目（或免税项目）的情形。 用于无偿赠送他人时，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产
16、或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，也不能作为销售。 用于非应税项目（或免税项目）时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，也不能确认为销售实现。 不具备销售实质，而在计交增值税时视同销售，主要是为了防止税收流失。发生这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。,中南财经政法大学会计学院,34,主讲人：张琦,具体会计分录,借：营业外支出 在建工程等 货：存货科目 应交税费应交增（销项税额）,中南财经政法大学会计学院,35,主讲人：张琦,第2类是具有销售实质的行为，包括对外投资、用于分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消费等行为。但不含购进货物用于集体福利和个人消费的情形。 用于对外投资、分配给股东或投资者、集体福利和个人消费时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质。企业应按不含税售价确认收入，并计交增值税销项税额，全部用于内外债
