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1、审计学,2008年暑期双专班 第三讲 审计的方法 谢少敏,第五章 财务报表审计的框架,年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36,第五章 目录,1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、财务报表审计的方法 4
2、、财务报表审计与舞弊侦查 5、财务报表审计对公司治理的贡献,There is much confusion among the investing public regarding auditor responsibilities.,I thought auditors looked at every bit of evidence and recalculated everything!,Could auditors guarantee that every material error and irregularity was detected?,合理保证,注册会计师按照审计准则的规定执行
3、审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。,合理的意味,一种高水平但非绝对的保证； 按照审计准则的规定执行审计工作； 在计划和实施审计工作时，保持职业怀疑； 具有充分、适当的证据支持； 审计质量满足审计准则的要求。,3种形态的保证,（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证； （2）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证； （3）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高
4、水平但非百分之百的保证。,Why,由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。,导致固有限制的因素,（一）选择性测试方法的运用； （二）内部控制的固有局限性； （三）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断； （五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。,选择性测试方法,以内部控制的存在为前提，利用一部分的证据资料，形成关于审计主题的证据并据以得出结论的证明形式。,审计的方法,详细审计方法的原理 p.21 抽样审计方法的原理,详细审计,详细审计发展于英国，故又称为英国
5、式审计。这种审计对一定会计期间的全部会计记录和会计行为，从发生交易的原始记录，直到最后结束的决算表册，作全部精密的审查。 详细审计的证明原理是以经济业务为单位形成审计证据。pp.19-20,审计的目标是对“会计账簿真实、正确地反映了公司业务”发表意见 令基本命题G= “会计账簿真实、正确地反映了公司业务” 令个别命题e 表示业务t的会计处理正确。把基本命题G分解为个别命题e的集合，把公司业务分解为业务t的集合。,详细审计的证明原理,详细审计的命题分解,个别命题（e1）表示业务（t1）的会计处理正确，个别命题（e2）表示业务（t2）的会计处理正确，依此类推。 令E表示个别命题e的集，即： Ee1
6、, e2, e3 ， en， 令T表示个别命题t的集，即： Tt1, t2, t3 ， Tn ，,命题的等价性,T,E,G,等价,根据命题与证据资料之间的内在逻辑关系，以被审计期间发生的业务为单位，通过复查业务处理过程收集证据资料，并评价其对个别命题e的重要性和相关性。 通过证明业务T的会计处理正确，间接地证明会计账簿的真实性和正确性。,详细审计的证明原理,抽样审计,抽样审计是在审计历史发展过程中逐渐形成的。这种审计只对一定会计期间的部分会计记录和会计行为进行检查，形成关于审计主题的证据并据以得出结论。 抽样审计的证明原理是以会计认定为单位形成审计证据。pp.22-30,结论的推断,T1 T,
7、E1 E,G,推断,考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审计重点。 通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。 采用测试这种证明形式。,抽样审计的特点,测试证明的基本思路,将基本命题翻译为对应于各个财务报表项目的列报和披露认定； pp.12-13 再将列报和披露认定翻译为对应于各个账户余额认定； p.13 再将账户余额认定翻译为与各类交易和事项相关的认定 。 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据,测试证明的基本思路,根据认定确定可以直接证明的个别命题、即具体审计目标。 根据财务信息的形成过程划分业务循环。 以业务循环为单位执行测试程序。,基本命题,财务报表审计的目标决
8、定基本命题： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性） ； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性） 。,列报和披露认定,账户余额认定,与各类交易和事项相关的认定,与各类交易和事项相关的具体审计目标,与期末账户余额相关的具体审计目标,与列报和披露相关的具体审计目标,认定和具体审计目标,认定是管理层的声明，其内容经过企业信息披露制度的规范，具有普遍性； 具体审计目标是审计人为了确定管理层的认定是否恰当需要确认的事项 ，因审计人对被审计单位的经营风险和审计重要性的考虑的不同而不同。 具体审计目标是针对每个审计项目的认定确定的个别命
9、题。,认定和具体审计目标的关系,交易和事项,账户,财务报表 项目,财务报表,交易和事项 认定,账户余额 认定,列报和披露 认定,合法性公 允性目标,具体 审计目标,具体 审计目标,具体 审计目标,Example : 商品,商品 交易和事项,库存商品 账户,存货 项目,资产负债表,交易和事项 认定,账户余额 认定,列报和披露 认定,合法性公 允性目标,具体 审计目标,具体 审计目标,具体 审计目标,确认,证据,确认,确认,证据,证明,具体审计目标的证明,资产负债表上记载的商品在物理上存在： 从存货盘点记录中选择项目追查(逆查)至存货实物，测试盘点记录是否存在高估。 资产负债表上记载的商品包含所有
10、库存商品： 从存货实物中选择项目追查(顺查)至存货盘点记录，测试盘点记录是否存在低估。,具体审计目标的证明,商品成本已按照恰当的成本分配方法分配： 选择存货样本，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本重新计算，并与企业的计价进行比较。 仍然要通过对交易或事项的复查来取得关于具体审计目标的支持证据。,图1-5 财务信息的形成过程,接受订单,发 货,收款处理,债权回收,应收帐款管理,折扣和退货处理,资源调度 计划,选择 供应商,签订合同,验 收,应付帐款管理,支 付,生产计划 管理,成本计算,库存管理,固定资产验收,固定资产 保全管理,折 旧,经营管理资料,总分类账户,业务报告,合 并,决算调整,
11、编制报表 和其它披 露资料,财务报表,MDA*其它披露文件,收入循环,采购循环,生产、资产管理循环,其他循环, 投资资金筹措 研究开发活动 人事 法律事务,财务报告过程,*Management Discussion Analysis,p.23,业务循环（交易循环）,根据业务与信息系统的关系分类的、由若干个基本交易及其关联或者派生交易所形成的一组交易被称为业务循环（交易循环）。pp.263-264,基本的业务循环,销售收款循环 购货付款循环 生产循环 财务循环 其他等。,业务程序,每个业务循环又包括若干个业务程序。比如，销售收款循环包括：接受订单、发货、退货、收款手续、货款回收、债权管理等程序。
12、,财务报表要素和业务循环,p.307,测试的证明原理,令S表示财务报表s的集，即： Ss1, s2, s3 , sM 令Z表示账户余额z的集，即： Zz1, z2, z3 , zM 令T表示交易和事项t的集，即： Tt1, t2, t3 , tM,测试的证明原理,令p1表示与列报和披露有关的具体审计目标的集，即： p1 p11, p12, p13 , p1N 令p2表示与账户余额有关的具体审计目标的集，即： p2 p21, p22, p23 , p2N 令p3表示与交易和事项有关的具体审计目标的集，即： p3 p31, p32, p33 , p3N ,测试的证明原理,则对应于交易和事项t1，有
13、具体审计目标p31, p32, p33 , p3n ； 对应于交易和事项t2 ，有具体审计目标p31, p32, p33 , p3n ； 由此可知，p3是自变量为交易和事项T的命题函数，表示为: A p3 ,T(p3n , tm),A p3 ,T(p3n , tm)的意义,A p3 ,T(p3n , tm)表示所有的交易和事项的会计处理都满足具体审计目标的要求： 已记录的交易是真实的（没有高估） 已发生的交易确实已经记录（没有漏记或低估） 已记录的交易是按正确金额反映的 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（没有提前或推后） 被审计单位记录的交易经过适当分类,图5-6 命题P,T AP3,
14、T（p3n ，tm）矩阵表,测试,根据审计重要性和审计风险，运用统计抽样和选择的办法，通过对一部分交易或事项的复查来取得关于具体审计目标的支持证据。 在财务报表审计中，由于审计资源的限制和审计权限的制约，复核所有经济业务的详细审计方法在审计费用上和物理可能性上已变得不现实和不必要。,内部控制,The Controls Framework (COSO),Control Activities,Policies/procedures that,ensure management,directives are carried out.,Range of activities including,app
15、rovals, authorizations,verifications,recommendations,performance reviews, asset,security and segregation of,duties.,Monitoring,Assessment of a control,systems performance over,time.,Combination of ongoing and,separate evaluation.,Management and supervisory,activities.,Internal audit activities.,Cont
16、rol Environment,Sets tone of organization,-,influencing,control consciousness of its people.,Factors include integrity, ethical,values, competence, authority,responsibility.,Foundation for all other components,of control.,Information and Communication,Pertinent information identified,captured and communicated in a,timely manner.,Access to internal and externally,generated information.,Flow of information that allows for,successful
