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1、第四部分 财务报表(告)概要(二):利润表,收益的性质 与收益表相关的基本概念 收益表及其项目分类 利润的质量,一、收益的性质,企业的基本经营循环 收入、费用与(净)收益 会计收益、应税收益、经济收益,企业的基本经营循环,货币资金 固定资产、原材料(采购)及劳动力等 生产过程 产成品 销售(应收账款) 货币资金。,收入、费用与(净)收益,收入:企业向客户销售商品(产品)或提供 服务而导致的企业现金流入及获得现 金流入的权利。 费用:企业在为实现收入而进行的生产经营 过程中所发生的现金流出及未来支付 现金的义务。,收入、费用与(净)收益(续1),收益 / 利润(Income / Profit):
2、收入超过 相关费用的部分。(反之为损失) 净收益 / 净利润:总收入超过总费用的部 分。(反之为净损失),收入、费用与(净)收益(续2),会计收益:按照(财务)会计原则进行核算 所得出的收益。 应税收益:按照税法要求、在会计收益基础 上经过调整计算所得出的收益。,会计收益、应税收益、经济收益,经济收益:一定时期期末的企业价值与期初 的企业价值之差。经济收益与会 计收益的差别主要有二: 一、若要计算经济收益,就必须考虑当前未发生 但“预期”可能实现的收益,即必须基于对企 业未来获利能力的预测评估企业的价值。,会计收益、应税收益、经济收益(续),二、若要计算经济收益,就必须估算股东投资的 资本成本
3、(如同企业应支付给债权人的利 息)。 显然,这两点都难于做到“客观”。因此,对于持续经营中的企业来说,现代会计能做的只是核算出“会计收益”而非“经济收益”。,二、与收益表相关的基本概念,会计分期(会计期间)假设 收入(实现)原则 (收入与费用)配比原则 一致性原则 充分揭示原则 (含实质重于形式),与收益表相关的基本概念(续),稳健性惯例(原则) 重要性惯例 成本 / 利益比较惯例 权责发生制(应计制)/ 收付实现制(现金制),会计分期(会计期间)假设,为什么要进行会计分期? 如果不分期间,企业经营的结果只能到终止经营时方可核算而得。 分期的基本原因是,企业外部及内部决策都需要“及时”的信息。
4、,会计分期(会计期间)假设(续1),会计分期带来的问题 会计难题“长期(跨期)”业务会计处理的“合理”与否难于判断,从而为企业操纵“期间”利润提供了机会。,会计分期(会计期间)假设(续2),现行的会计分期方法: “正式”的会计期间(年度) “中期”报告(半年、季、月) 企业内部会计分期的“短期化”趋势,收入(实现)原则,收入实现,是指由于销售货物或提供服务而 产生的现金或现金要求权(应收 账款)的流入。 原则上,“销售”业务完成(发生)的基本标志应该是交易对象“所有权”的转移。其具体要求是:发出商品(提供劳务)并收讫价款(或取得索取价款的凭据)。,收入(实现)原则(续),收入确认的金额,应该是
5、销售所能给企业带来的净的收入额,亦即要扣除“销售退回”、“销售折扣”及“销售折让”等。 (注:这并不十分严格,如“坏账”在实务中就被作为“费用”处理,而不是直接冲消“收入”。),(收入与费用)配比原则,目的:为了适当地核算出“特定期间”的利润。 方法:将相关联的收入与费用在同一会计期 间入帐。具体即为:首先确定特定收 入项目应归属的期间及应确认的金额; 然后将为产生该项收入而发生的费用 相应地在该期确认(包括期间及金额 上的“配比”)。,(收入与费用)配比原则(续),“配比”的相对性: “收入”与“费用”的计价标准问题:“收入”按“现在”的价格标准计量;而很多“费用”则是按“过去”的价格标准计
6、量的(如“折旧”)。 有些费用很难说究竟与哪一项特定收入相关(如本期发生的“采购费用”,严格来讲应该在销售本期所采购商品的未来某一期间确认入帐)。,一致性原则,动机:保持前后各期会计信息的可比性。 要求:会计主体一旦选定了一种特定的会计 处理方法,那么,在以后的同类事项 的会计处理过程中,就不得随意变更; 若变更,须有正当理由,并须在财务 报告中说明变更的情况、原因、以及 对企业财务状 况和经营结果的影响。,一致性原则 (续),不要求:“一致性”原则并不要求不同类型的业务采用相同的会计方法。,充分揭示原则,要求:财务报告应当全面反映企业的财务状 况和经营成果;对于重要的经济业务, 应当单独反映
7、。 目的:防止那些会计原则未能具体规范、但 就进行财务报告的会计主体而言确实 重要的事项不作具体报告,从而影响 投资者的正确决策。,稳健性惯例(原则),基本原则:当会计处理面临不确定性时,宁 愿低估而不是夸大净收益和净资 产(净权益)。 具体要求: 1只有在绝对确定(即有把握)时,才能确 认收入(从而增加净资产); 2只要有合理的可能性,就要确认费用 (从而减少净资产)。,稳健性原则举例,1A公司与B公司于2000年10月16日签定了销 售合同,合同金额为560万元,计划于次 年一季度交货。 那么,A公司可否于2000年确认该项销售收入?,稳健性原则举例(续),22000年12月31日,甲公司
8、作为投资持有的 某公司发行的股票的市价为15000元,其原 帐面价值(成本)为19000元。 那么,2000年12月31日是否应该确认该项可能 发生、也可能不发生甚至转为盈利(股价 反弹至19000元以上)的4000元损失?,重要性惯例与成本 / 利益比较惯例,重要性惯例:会计旨在向用户提供重要的财 务信息。对于非重要事项,会 计处理不必拘泥于上述“原则”。 成本 / 利益比较惯例:会计不必提供预期 (社会)利益小于成本的信息,权责发生制(应计制),权责发生制(应计制):以导致收入实现 和费用发生的“行为”的发生时间为准来 确认收入与费用的一种会计核算基础。,收付实现制(现金制),收付实现制(
9、现金制):以由收入带来的 现金“收到”时间和由费用导致的现金“付 出”时间为准来确认收入与费用的一种会 计核算基础。 讨论:您认为哪一种核算基础能更“好”地反 映企业地财务状况与经营结果?,三、收益表及其项目分类,收益表概述 收益表的项目分类,收益表概述,名称:亦称“损益表”、“利润表”或“经营情况表”(注:会计学上更多使用“收益”,而非“利润”概念,原因是“会计学者”试图以此表明会计学中所指的“收益”(利润)与经济学中所讲的“利润”(收益)存在差别抽象与具体之别。,收益表概述(续1),内容:报告企业在特定时期所实现的净收益 及其过程。 特点:动态报表。 格式:单步式/多步式 单步式:所有收入
10、要素列于表的上部,所有 费用要素列于表的下部,一次计算 出净收益(或净损失)。,收益表概述(续2),多步式:相关的收入与费用相互联系的列示, 分步计算收益形成过程。 通常包括:主营业务收益、其他业务收益、 投资收益、营业外收支净额等“步骤”。 现代会计采用“多步式”收益表。其目的是“利于分析收益的来源结构,从而便于预测未来收益”。,收益表的项目分类,销售收入(总额):企业在一定期间内销售商 品或提供服务的发票价格总额。 但应注意 商业折扣(Trade discount):即就价目单价格所打 的折扣,不反映到会计记录之中。 增值税(销项税)为价外税,故不反映在“销售总 额”之中。,收益表概述(续
11、3),销售净额:销售总额减去销售退回及折让、 以及销售(现金)折扣的差。 销售退回及折让(Allownce):指客户 退回货物的销售价格及因为商品有缺陷 或存在其他不符合合同要求的问题而给 予客户的价格折让。,收益表概述(续4),销售折扣 / 现金折扣(Sales discount / Cash discount):为了鼓励客户提前/及时付款而支付给客户的折扣。,附录1:收入的确认, 收入确认为什么成为问题? 收入确认的一般问题 收入确认的具体标准按不同经营业务,收入确认为什么成为问题?,经营循环与利润实现的“对应”关系 理论上,两者应该具有对应关系,即随着经营 的开展,利润不断地得以实现。
12、但实际上,很难“客观”地给出这样地对应关系, 因为,经营循环是一个连续不断的过程;如果 一定要为经营过程的“每一时点”确认收入、费 用从而利润,就会很“主观”。,收入确认为什么成为问题?(续),不同经营业务的经营循环过程有着不同的特征,因此,它们很难以“统一”的尺度作为收入确认的依据。,收入确认的一般问题,根据“实现原则”与“稳健原则”,收入确认的基本原则是: 1企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作(换言之,客户的正常需要已经得到满足); 2已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利(当然,也可以是取得非现金资产或抵消负债);,收入确认的一般问题(续1),3营业收入、相关
13、费用、从而利润都可以“可靠”地加以计量,即不存在严重的 不确定性。 收入确认的基本类型 1在销售(发货或提供劳务等)时确认收入实现(即“交货法”)适用于绝大多数经营业务;,收入确认的一般问题(续2),2在销售之前(如长期合同等)确认收入 (即“生产法”/“完工百分比法”)适用 于生产周期长、未来收入实现基本无风险 的经营业务; 3在销售(发货)之后(如分期付款销售等) 确认收入(即“分期付款法”)适用于 未来收入实现存在较大风险的经营业务。,收入确认的具体标准 按不同经营业务,商品销售收入的确认 通常采用“交货法”,即以发出商品(货物)为确认收入的具体标志。 因为,通常而言,发出商品意味着:
14、1与商品所有权相关的“风险”及“权益”业已 转移给“买方”; 2与交易相关的经济利益(收款权利)能够实 现;,收入确认的具体标准按不同经营业务(续1),3与交易相关的收入及费用业已可以“可靠” 地计量。 一些特殊情形下的具体确认标志: 1商品须经比较“复杂”的安装程序时 通常须待安装完毕时再确认;,收入确认的具体标准按不同经营业务(续2),2附有退货条件的商品销售 可以在买方正式接受商品或退货期满时确认,也可以在发货时间确认(但若数额 较大,须在年度报告中作为“重大事项”进行 表外披露);,收入确认的具体标准按不同经营业务(续3),3委托销售(代销) 委托方只有在受托方卖出货物之后才 能确认收
15、入,受托方卖出货物的具体标志 是将“代销清单”交给委托方。 4预收货款销售(订货销售) 无论是全部预收还是部分预收,都应该 在交付商品时确认收入。,收入确认的具体标准按不同经营业务(续4),5分期收(付)款销售 通常应采用“分期付款法”,即在每期 收到货款时确认收入,其理由是,如果顾客不能履行付款义务,商品需要重新收回。 (FASB认为:销售收入基本上应该在销售实现时予以确认,只有在销售货款得不到合理 保证的情况下,才使用“分期付款法”),收入确认的具体标准按不同经营业务(续5),6房地产销售 若在销售发生时即确认收入,则须满足以下三个条件: a. 取消合同并退款的期限已过; b. 买方已经累计支付了至少10%的价款; c. 卖方完成了开发工作(道路等基础设施) 或正在进行开发工作且确定可以最终完成。,收入确认的具体标准按不同经营业务(续6),否则,就应采用“分期付款法”(如果收款有较大风险)、“完工进度百分比法”(如果开发工作正在进行)或不确认收入(而是作为“预收货款”反映,如果上述三个条件均不具备的话)。,收入确认的具体标准按不同经营业务(续7),劳务收入的确认 :通常就在劳务提供时确 认收入。 持续时间较长的劳务