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1、新编会计学原理,第十章,第十章 财务会计报告,第一节 财务会计报告的涵义和作用 第二节 会计报表的种类及要求 第三节 资产负债表的编制 第四节 利润表的编制 第五节 现金流量表的编制 第六节 会计报表附表的编制 第七节 会计资料的分析利用 第八节 财务会计报告的报送和汇总,第一节 财务会计报告的涵义和作用,一、财务会计报告涵义 财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果,现金流量的书面报告。内容由三部分组成: (一)会计报表资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。 (二)会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编
2、制方法及主要项目等所作的解释。 (三)财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营,资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。,二、财务会计报告的作用 (一)可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。 (二)可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。 (三)可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。 (四)可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。,第二节 会计报表的种类及要求,企业会计报表种类表,编 号 会计报表名称 编 表 期 报送对象 1 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 对外 2 会企02表 利润表 中期报告、年度
3、报告 对外 3 会企03表 现金流量表 (至少)年度报告 对外 4 会企01附表1 资产减值准备明细表 年度报告 对外 5 会企01附表2 股东权益减值变动表 年度报告 对外 6 会企01表附表3 应交增值税明细表 中期报告、年度报告 对外 7 会企02表附表1 利润分配表 年度报告 对外 8 会企02表附表2 分部报表(业务分部) 年度报告 对外 9 会企02表附表3 分部报表(地区分部) 年度报告 对外 内部报表 对内,二、编制财务报表的要求 (一)财务报表列报的基本要求 1、列报基础 企业在持续经营的基础上 企业在正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业。 2、重要性判
4、断 判断项目的重要性应考虑项目的性质是否属于企业日常活动。 判断金额应通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润总额等相关项目的金额的比重加以确定。,(二)财务报表编制的质量要求 1、数字真实 按期结账 认真对账和进行财产清查 编制总分类账户本期发生额试算平衡表 2、内容完整 3、说明清楚 4、报送及时,第三节 资产负债表的编制,一、资产负债表的结构和内容 1、内涵:反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 2、特点:静态的报表 3、依据:“资产=负债 + 所有者权益”基本公式 4、资产负债表的结构有账户式和报告式,我国现用的是账户式。,表10-3,20
5、0年月日,会企01表,编制单位:,单位: 元,资 产 负 债 表,(续表),(续表),(续表),资产负债表的作用,1、反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况 2、反映企业的权益构成 3、反映企业的流动性和财务实力 4、提供进行财务分析的基本信息,资产负债表的结构与内容,1、表首部分:名称、编制单位、日期、货币单位 2、主体部分(资产、负债和所有者权益各项目的期初和期末数) 3、附注:进一步说明说明报表的主要项目和编制基础。,企业会计准则第30号财务报表列报 资产和负债应当分流动资产和非流动资产,流动负债和非流动负债。,第十三条 资产满足下列条件之一的应当归类为流动资产: (一)预计在一个正常
6、的营业周期中变现、出售或耗用。 (二)主要为交易目的而持有。 (三)预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现。 (四)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,第十四条 流动资产以外的资产归类为非流动资产,并按其性质分类列示。,第十五条 负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债。 (一)预计在一个正常的营业周期中清偿。 (二)主要为交易目的而持有。 (三)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 (四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 第十六条 流动负债以外负债归类为流动负债,并按照其性质分类列示。,1、资产类项目:按流动性大小、
7、或变现能力的强弱,分为流动资产和非流动资产。 2、负债类项目:按其承担经济义务期限的长短,分为流动负债和长期负债。 3、所有者权益项目:按其来源划分,实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等,二、资产负债表项目的填制 (一)根据相关总分类账户的期末余额填制,如交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、工程物资、固定资产清理、长期待摊费用、应收账款、应收股利等项目。 (二)根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制,如货币资金、存货等项目。 货币资金=银行存款+库存现金+其他货币资金 存 货=原材料+在途物资+库存商品+商品在产品+ 材料成本差异等,例:“材料采购”借方80 0
8、00元,“原材料”借方600 000,“库存商品”900 000元,“周转材料”300 000,”存货跌价准备”100 000元。存货项目为1780000元。 (三)根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制,如固定资产、短期投资、在建工程、无形资产等项目。 无形资产-无形资产减值准备 应收账款-坏账准备 长期股权投资-长期股权投资减值准备 固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 例:“固定资产”借方500 000元,“累计折旧”借方100 000元,“固定资产减值准备”贷方50 000元。固定资产项目为350 000元。,四)根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制,如“应收账款”账户所属
9、明细账户期末余额为贷方,调整为“预收账款”的贷方余额,填入“预收款项”项目;如应付账款”所属各明细账户的期末余额在借方,应调整为“预付账款”项目的借方余额,填入“预付账款”项目等。 例:假如期末结账后有关所属明细账账户金额如下:,应收账款项目=应收(借)400000+预收(借)200000=600 000预付账款项目=预付(借)200000+应付(借)100000=300000应付账款项目=应付(贷)500000+预付(贷)20000=520000预收账款项目=预收(贷)600 000+应收(贷)50000=650000,(五)根据总账账户和明细账户余额进行分析计算列填。 长期借款,(六)表内
10、各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。 1. 表内合计数相加与总计数相符。 2. 各项目之和与合计数相符。 3. 资产总计与负债及所有者权益总计相符。 4. 坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。 5. 各报表之间的对应项目有关金额相符。 (七)编表期内重要项目变动在附注栏内说明。 具体填制项目见教材实例。,三、资产负债表的内容 提供企业资产总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。 反映企业负债总额及其结构,表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。 反映企业所有者权益总额及其结构状况,据以判断资本保值、增值情况。 提供财务分析数据资料,借以评价企业的偿债能
11、力。,课堂练习,甲公司年末有关账户余额表,1、货币资金=库存现金+其他货币资金+银行存款(525000) 2、应收账款=应收账款-坏账准备+明细账预收账款贷方(360000) 3、预收账款=30000 4、预付账款=6000+2000+5000 5、应付账款=500000+20000+5000 6、存货=原材料+库存商品+生产成本(700000) 7、长期股权投资-长期股权减值准备=370 000 8、其余各项直接填入,课堂练习二,预付账款明细账A厂 67 000(借方余额) B厂 32 200(贷方余额) 预收账款明细账C厂 44 000(借方余额) D厂 20 000(借方余额) E厂 8
12、5 000(贷方余额) 要求计算下列资产负债表项目 1、货币资金 2、应收账款 3、预付账款 4、存货 5、固定资产 6、应付账款 7、预收账款 8、未分配利润 9、资产 10、负债 11、所有者权益,1、货币资金=3 000+205 000=208 000 2、应收账款 =(90 000-1 800)+(44 000+20 000) =88 200+64 000=152 200 3、预付账款=67 000 4、存货 =84 000+82 000+120 000+94 000=380 000 5、固定资产=600 000-230 000=370 000 6、应付账款=8 000+32 200=
13、40 200 7、预收账款=85 000 8、未分配利润=150 000-30 000=120 000,中海公司2009年4月的余额试算平衡表如下:余额试算平衡表2009年4月30日,补充资料:(1)应收账款有关明细账期末余额情况为:应收账款长城公司借方余额98 000应收账款海天公司贷方余额12 540(2)长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8 000元。(3)应付账款有关明细账期末余额情况为:应付账款白云公司借方余额5 000应付账款-文创公司 贷方余额98 000(4)预收账款有关明细账期末余额情况为:预收账款-方元公司 借方余额2 000预收账款-华裕公司 贷方余额12 000(5)
14、长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为100 000元。要求:请代中海公司完成下列资产负债表的编制。,资产负债表(简表),第四节 利润表的编制,一、利润表的结构和内容 利润表是反映企业在一定期间内利润(或亏损)情况的报表,其理论依据是“收入费用=利润”的会计等式。 (一)利润表的结构有单步式和多步式,我国现用的是多步式。1、多步式利润表是通过多步计算求出当期利润。2、单步式利润表是将本期所有收入加在一起,然后再把所有费用加在一起,两者相减,通过一次计算得出当期损益。 (二)利润表的内容包括表首,基本部分和补充资料三个方面,基本部分分四个层次,格式如表10-4。,营业收入=主营业务收
15、入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,利 润 表,表10-4,200年月日,会企02表,编制单位:,单位: 元,(续表),二、利润表的项目填制 (一)主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。 (二)主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。 (三)其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支出”账户发生额分析计算填制。 (四)营业费用、管理费
16、用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。 (五)净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。,第五节 现金流量表的编制,一、现金流量表的结构和内容 现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表,其基本内容包括:,表10-5 (续表),表10-5 (续表),表10-5 (续表),表10-5 (续表),二、现金流量表的填制方法 (一)直接法通过现金收入和支出主要类别,反映来自企业经营活动的现金流量 (二)间接法根据利润表中的净收益调整为现金流量,即以净收益加上未支付的现金支出,(如折旧、摊销等)减去未收到现金的销货应收款等项目,得出实际的现金流量。企业会计准