《{财务管理财务知识}借贷记账法的应用技巧》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理财务知识}借贷记账法的应用技巧（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章 借贷记账法的应用（下）,目的、要求： 通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。 重点：生产及销售过程的核算 难点：净利润的计算及分配核算,教学任务,第一节生产过程核算 第二节销售过程核算 第三节净利润确定和分配,第六章借贷记账法的应用（下）,第一节 生产过程核算,一、生产过程的核算 二、产品制造成本的计算,. .,（一）生产过程的账户设置 （二）生产过程的账务处理,一、生产过程的核算,1.“生产成本”账户 “生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制
2、半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。 借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。 该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。 借方 生产成本 贷方,（一）生产过程的账户设置,2.“制造费用”账户 “制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。 借方登记
3、月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。 该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。 借方 制造费用 贷方,（一）生产过程的账户设置,. .,3.“管理费用”账户 “管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。 借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 借方 管理费用 贷方,（一）生产过程的账户设置,4.“累计折旧”账
4、户 “累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。 该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。 借方 累计折旧 贷方,（一）生产过程的账户设
5、置,5.“应付工资”账户 “应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。 贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。 该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。 借方 应付工资 贷方,（一）生产过程的账户设置,6.“应付福利费”账户 “应付福利费”属于负债类账户，核算企业根据国家规定按照工资 总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福 利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工
6、困难补助、其他福利 费以及应付的医务、福利人员工资等。 贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一 般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。 借方 应付福利费 贷方,（一）生产过程的账户设置,. .,7.“待摊费用”账户 “待摊费用”是资产类账户，是用以核算企业已经以出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。 该账户借方登记发生的各项待摊费用；贷方登记按费用项目的受益期限分期摊销的待摊费用；该账户的月末借方余额，反映企业各种
7、已支出但尚未摊销的费用。 该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。 借方 待摊费用 贷方,（一）生产过程的账户设置,8.“预提费用”账户 “预提费用”是负债类账户，用以核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。 该账户贷方登记按规定预提计入本期成本费用的各项支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。 该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核
8、算 。 借方 预提费用 贷方,（一）生产过程的账户设置,9.“库存商品”账户 “库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。 借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。 该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。 借方 库存商品 贷方,（一）生产过程的账户设置,（一）生产过程的账户设置,. .,例11：12月份耗 用A材料41000元， 其中甲产品生产领 用25000元，乙产 品领用10000元， 车间耗用6000元。,
9、借：生产成本甲产品 25000 乙产品 10000 制造费用 6000 贷：原材料 41000,例12：12月31日，月 末计算应付职工工资共 27000元，其中甲产品 生产工人工资8000元， 乙产品生产工人工资 12000元，车间管理人 员工资2000元，厂部管 理人员工资5000元。,借：生产成本甲产品 8000 乙产品 12000 制造费用 2000 管理费用 5000 贷：应付工资 27000,（二）生产过程的账务处理,例13：12月 11日，企业用 现金27000元 支付职工工资。,借：应付工资 27000 贷：现金 27000,例14：12月31日，企业 按工资总额的14%计提职
10、 工福利费3780元，其中， 甲产品生产工人福利费 1120元，乙产品生产工人 福利费1680元，车间管理 人员的福利费280元，厂 部管理人员福利费700元。,借：生产成本甲产品 1120 乙产品 1680 制造费用 280 管理费用 700 贷：应付福利费 3780,（二）生产过程的账务处理,例15：12月 31日，企业计 提车间固定资 产折旧8800元。,借：制造费用 8800 贷：累计折旧 8800,例16：12月12 日，以银行存款 支付车间修理费 用10000元，按 五个月摊销。,借：待摊费用 10000 贷：银行存款 10000,（二）生产过程的账务处理,例17：12月31 日，
11、摊销本月 修理费用2000 元 。,借：制造费用 2000 贷：待摊费用 2000,例18：12月31日， 企业预提由12月 份负担的车间厂 房租金1000元。,借：制造费用 1000 贷：预提费用 1000,（二）生产过程的账务处理,. .,二、产品制造成本的计算,（一）产品制造成本的内容 （二）产品制造成本的计算,（一）产品制造成本的内容,在生产过程中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。 产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。 主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集
12、和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。,材料计价的方法 构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。,1直接材料费用的归集和分配（1）,材料的计价通常有先进先出法、加权平均法和个别辨认法等，在此仅介绍全月一次加权平均法，其计算公式：,材料计入产品生产成本的方式 如果是分产品领用时，材料消耗应直接计入有关成本费用。 如果不分产品领用，且同时生产几种产品，则共同消
13、耗的材料应间接计入有关成本费用；即领用时不能立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理的方法分配计入。 材料费用可以受益产品的产量、重量、体积等为标准进行分配。,1直接材料费用的归集和分配（2）,直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。 由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。 在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和计件单价来计算，并直接计入产品成本。 在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。,2直接人
14、工费用的计算,. .,企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。 如果是为生产一种产品而发生的费用，可直接计入受益产品的生产成本。 如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须分配计入各受益产品的生产成本。 通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。,3制造费用的归集和分配,由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成的产品。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品的生产成本。,4产品制造成本的计算,正确计算本月完工入库产成品的
15、生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。,（1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。 （2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在成本会计中详细阐述。,例19：12月31日，企业将本月发生的制造费用20080元，以生产工人 工资为标准分配计入甲、乙产品的生产成本 。（见例12）,制造费用分配率20080(800012000)1.004 甲产品应分摊制造费用80001.0048032元 乙产品应分摊制造费用120001.00412048元,借：生产成本甲产品 8032 乙产品 12048 贷：制造费用 20080,（二）产品
