{业务管理}外币业务的核算概述

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1、第二章 外币业务的核算,本章内容：,第一节 外汇概述,一、外汇(Foreign Exchange，FX) （一）外汇的概念及其特点,第二章 外币业务核算,动 态,国际汇兑,货币异地移动,货币之间兑换,外币现钞,外币支付凭证,外币有价证券,特别提款权,其他外汇资产,外汇 （静态）,以外币表示的金融资产,可自由兑换,特点,常用外币的货币符号及简写符号,（三）外汇的种类(different kinds of foreign exchange ),第二章 外币业务核算,二、外汇汇率（Foreign Exchange Rates） （一）汇率的含义 是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货

2、币之间进行兑换的折算标准。 （二）汇率的标价方法 1.直接标价法(direct quotation) 2.间接标价法（indirect quotation）,第二章 外币业务核算,16.80￥,1 ￥0.147,外币的数额固定不变，汇率的升降均 以本币数额的变化来表示,本币的数额固定不变，汇率的升降均 以外币数额的变化来表示,我国,（二）汇率的分类,第二章 外币业务核算,记账汇率和账面汇率,记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。 账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率。如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账

3、汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。 外币存款的账面汇率可以选择先进先出、加权平均等方法，应收外汇账款、应付外汇账款的账面汇率可以使用先进先出法或者原入账时的记账汇率。,即期汇率和远期汇率,即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后两个营业日内进行成交的汇率 远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行远期外汇交易的汇率 2008年4月1日，现汇汇率为100￥800 2008年4月1日，某公司买入金额为1000、两个月到期的期汇合同一张，约定汇率为100￥812 2008年6月1日，现汇汇率为100￥820 升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法） 贴水：远期汇率低于即期汇

4、率（直接标价法）,即期汇率,即期汇率,远期汇率,外币A,买入价,人民币,卖出价,外币B,【举例】某公司持有HKD10 000元，拟在中国银行兑换USD。试编制相应的会计分录。已知中国银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元买入价8.3114，卖出价8.3154。 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。,买入价卖出价,2,=,中间价,卖出价买入价,结售汇,记账、纳关税,企业卖出外币,企业买入外币,买入汇率、卖出汇率和中间汇率,港本币：HKD10 0001.1120=RMB11 120 本币美：RMB11 1208.3154=USD1 337,港币中间价（1.1120+1.

5、1140）/2=1.1130 美元中间价（8.3114+8.3154）/2=8.3134,借：银行存款美元户 11 115.02 （USD1 3378.3134）,贷：银行存款港币户 11 130 （HKD10 0001.1130）,财务费用汇兑差额（损失） 14.98,注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务记账时用中间价（市场汇率）,某公司持有EUR300 000元，拟在中国银行兑换USD。试编制该公司确认汇兑损益的会计分录。已知中国银行当天欧元买入价9.1320，卖出价9.1340；美元买入价6.2380，卖出价6.2580。,基本汇率：本国货币与“关键货币”对比确定 US$10

6、0 = RMB￥800 关键货币一般选用美元 套算汇率：两种货币通过第三国中介推算得出 US$1= SF2.21 US$1DM2.80 则推算得出： SF1DM1.2670（2.80/2.21） 或：DM1SF0.7893（2.21/2.80）,基本汇率和套算汇率,三、外汇账户的开立和管理,外汇账户：境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的账户。,中华人民共和国外汇管理条例（2008.8.5实施）,付汇,结汇,售汇,资本 项目,经常 项目,术语,四、外汇收支业务的管理,一、记账本位币与外币业务 （一）记账本位币的确定 记账本位币(recording currenc

7、y)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。 外币（foreign currency）一般是指记账本位币以外的货币。 （二）记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,第二节 外币业务的核算,该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算,该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算,融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所

8、使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。,企业选定记账本位币，考虑的因素：,70%的收入来自向欧盟的出口：欧元,在美国市场采购70%的人工、原料、设备：美元,70%的人工、原料、设备在澳洲采购；销售面向中国大陆。,采购原料款以澳元借款取得，比重较大：澳元,（三）外币交易与折算,1,外币交易： 是指以外币计价或者结算的交易。,2,外币财务报表： 是指以外币反映的财务报表。,3,外币折算： 是指将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程（交易日、资产负债表日）。,第二章 外币业务核算,外币交易(foreign currency tr

9、ansactions,出口商品 进口设备 投资外币股票 结汇 售汇,接受外币现金捐赠,二、外币业务的核算方法 （一）外币业务的记账方法 1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。 2.外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ) ：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外

10、币原币记账的一种记账方法。,第二章 外币业务核算,一般涉外企业,金融企业,（二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea)： 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。 汇兑差额不予单独确认。,第二章 外币业务核算,外币债权债务在交易、结 算时对汇兑差额处理不同,借：应收外汇账款（USD50006.50） 32 500 贷：自营出口销售收入 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。 借：银行存款美元户（USD50006.70） 33 500 贷：应收

11、外汇账款（USD50006.50） 32 500 自营出口销售收入 1 000,第二章 外币业务核算,【举例】某企业以人民币为记账本位币。该企业对外销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：,2.两项业务观(two-transaction idea) 主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 汇兑差额予以单独确认。 例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务 在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款美元户 （USD

12、50006.70） 33 500 贷：应收外汇账款（USD50006.50） 32 500 财务费用汇兑差额 1 000,我国,第二章 外币业务核算,(三)外币业务核算账户的设置,第二章 外币业务核算,“财务费用汇兑差额”账户 Financial expense Exchange difference,第二章 外币业务核算,(四)折算汇率的选择和外币业务核算程序 1、折算汇率(translation rate )的选择,外币交易日,资产负债表日,外币财务报表折算日,即期汇率,第二章 外币业务核算,汇率选择,即期汇率的近似汇率,（一）外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务 企业从国外或境外购进

13、原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。,三、交易日外币交易初始确认的账务处理,【例题】创智公司9月8日从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。,借：材料采购 Goods purchased 1 280 000 贷：应付外汇账款美元户（US200 0006.4） Foreign currency accounts payable 1 280 000,非外币账户：

14、可仅按 记账本位币记账,外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）,三、交易日外币交易初始确认的账务处理,2.出口商品业务 企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。,【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4 000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。,非外币账户：可仅按记账本位币记账,外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）,借：应

15、收外汇账款美元户 （US400 0006.35） 2 540 000 Foreign currency accounts payable 贷：自营出口销售收入 2 540 000 Self-employed export sales revenue,(二)外币借贷业务的账务处理 短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。 长期外汇借款(long-term foreign currency loan）是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。,三、交易日外币交易初始确认的账务处理,【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50 000美元，款项存入银行，当日即期汇率1美元6.3元人民币。 借：银行存款美元户（US50 0006.3） Cash in bank USD 315 000 贷：短期外汇借款美元户（US50 0006.3 ） Short-term foreign currency loan 315 000,外币账户,三、交易日外币交易初始确认的账务处理,(三)接受外币资本投资(investment)账务处理 外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合