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1、小企业会计准则-概述,聊城茌平国税 孙涛,茌平国税孙涛,小企业会计准则背景分析,小企业会计准则主要内容,小企业会计准则建账建账要求,小企业会计准则的首次执行,落实好小微企业各项税收优惠政策,要点,茌平国税孙涛,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 执行中有何问
2、题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 附录 财政部 二一一年十月十八日,茌平国税孙涛,小企业会计准则的发布是财税部门落实国发200936号文件和国发201214号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,中华人民共和国中小企业促进法2003 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见国发20053号 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发200936号 关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见（国发201214号） 山东省中小企业促进条例2007年 关于贯彻国发200936号文件进一步促进中小企业发展的实施意见鲁政发2009127号 关于贯彻实施小企业会计
3、准则的指导意见 鲁财会20128号,茌平国税孙涛,第一部分 背景分析,五部委财会 【2011】20号,促进小企业 健康可持续发展 完善企业会计 标准体系 推进国际会计趋同 保证小企业 会计信息质量和 提高纳税遵从度,一必要性,二制定过程,三有为可行,四培训实施,0910调研 10年二次征求意见 10-1211-01测试 11-0211-07准备,形成一个体系 统一一个范畴 服务两个对象 协调三大关系,小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。,内部管理 税收、贷款,准则与 指南,小企业范围 定性定量,所得税法、大准则、中小国际准则,茌
4、平国税孙涛,我国企业会计准则体系的构成,茌平国税孙涛,第二部分 小企业会计准则主要内容,茌平国税孙涛,一、小企业的界定,不对外筹集资金 经营规模较小,小型微利企业,小规模纳税人,小企业,标准,所得税,增值税,茌平国税孙涛,中小企业划型标准规定,关于印发中小企业划型标准规定的通知 工信部联企业2011300号 各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位： 为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了中小企业划型标准规定。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行
5、。 工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部 二一一年六月十八日,茌平国税孙涛,茌平国税孙涛,茌平国税孙涛,二、小企业会计准则适用范围,茌平国税孙涛,三、小企业会计准则架构,茌平国税孙涛,四、小企业会计准则八大亮点,简化会计核算要求 采用历史成本计量 使用评估价值 资产盈亏需“待处理财产损溢” “营业税金及附加”与“应交税费”扩围 更多使用“营业外收入/支出” 减少税会差异与税法高度一致 附注披露纳税调整过程,茌平国税孙涛,（一）简化核算要求,小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化
6、处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。 精简科目，简化账务。 简要成本法核算长期股权投资。 直线法摊销债券溢折价。 应付税款法核算所得税。 未来适用法处理会计政策变更和会计差错更正。,茌平国税孙涛,（二）采用历史成本计量,资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。【用历史成本，未提公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。不使用现值、可变现净值】 不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照企业所得税法中的有关认定标准。 对长期债券投资的利息收入要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算 ，不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率
7、计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,茌平国税孙涛,（三）使用评估价值,投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的,茌平国税孙涛,（四）实物资产盈亏需“待处理财产损溢”,现金短缺或溢余 存货盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈、盘亏,茌平国税孙涛,（五）“营业税金及附加”扩
8、围,1. 营业税金及附加是兜底概念，实际上是指小企业日常活动中除企业所得税、允许抵扣的增值税以及契税、车辆购置税、耕地占用税等需资本化的税费以外的各种税金及附加。 2. 营业税金及附加通常核算小企业与税务机关或财政部门之间发生的税费征纳关系。但是小企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外支出。 3. 在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核算，而不应在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。但是，与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项(即小企业非日常活动产生的)相关的税费均不在“营业税金及附
9、加”科目核算，而分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目核算。,茌平国税孙涛,（六）“营业外收入/支出”扩围,存货发生毁损报废 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 包装物、存货出租？ 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的税款,营业外支出,营业外收入,茌平国税孙涛,（七）与税法高度协调,所有资产损失全部按照税法标准和方法确认： 第三十条小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十七条 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生
10、物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 第四十一条 无形资产应在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 第四十三条、四十四条 长期待摊费用的内容和摊销与税法完全一致。,茌平国税孙涛,主要差异,会计不扣除 而税法准予扣除,会计不确认收益 而税法确认,会计确认收益 而税法不确认,会计确认扣除 而税法不予扣除,永久性差异 不征税收入 减记免税收入 减免税所得 暂时性差异 预计的政府补助,永久性差异：所得税视同销售 暂时性差异：递延收益,永久性差异
11、限额扣除项目 不得扣除项目 暂时性差异 超限递延扣除项目,永久性差异 加计扣除摊销,茌平国税孙涛,（八）附注披露纳税调整过程,小企业报表附注应当按照下列顺序和内容进行披露： 1.遵循小企业会计准则的声明； . . 7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程,茌平国税孙涛,五、小企业会计准则的施行时间,自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。 一是从2013年1月1日开始，就具备了实现财政部所提出的在“十二五”期间全国大中型企业执行企业会计准则、小企业执行小企业会计准则的目标条件。 二是小企业和相关方面需要时间来学习和掌握本准则，执行前的
12、基础工作也需要时间来准备和落实。 三是本准则也需要时间向社会各界做广泛的宣传和培训。 四是将施行之日定为1月1日，作为一个会计年度的起始，便于企业核算，也符合会计法的要求。 小企业会计制度同时废止。,茌平国税孙涛,第三部分 小企业会计准则建账建制要求,一、小企业会计科目名称和编号 二、首次执行小企业会计准则 新旧转换的规定,茌平国税孙涛,一、小企业会计科目名称和编号,小企业会计科目依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置
13、相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查 阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。 小企业会计科目名称和编号,茌平国税孙涛,二、首次执行小企业会计准则新旧转换的规定,1会计科目余额的结转和比较财务报表的编制 ； （1）所有执行小企业会计准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表，将企业各个资产、负债和所有权益类会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从2013年1月1日起开始根据本准则
14、的规定进行会计处理。但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理：,茌平国税孙涛,（1）考虑到小企业会计准则规定资产按照成本计量，不计提资产减值准备，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“利润分配未分配利润”科目，结转后应无余额。小企业执行本准则后不再设置这几个会计科目。 （2）“待摊费用”和“预提费用”这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。小企业执行小企业会计准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。,茌
15、平国税孙涛,（3）“待转资产价值”会计科目如有余额，应与税务机关进行积极沟通协调，如果应当在2013年交纳企业所得税，则将应交纳的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目，将其余额结转至“资本公积其他资本公积”科目，结转后应无余额；如果应当在2013年及以后年度交纳企业所得税，则将其全部余额结转至“资本公积其他资本公积”科目，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。 （4）考虑到小企业会计准则对相关交易或事项的会计处理作了改变，应将“资本公积”会计科目的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转至“资本公积其他资本公积”科目。该明细科目仅在新旧转换时使
16、用，科目余额视同资本溢价使用。,茌平国税孙涛,2. 在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。 （二）如果小企业在执行本准则之前未执行小企业会计制度(财会20042号)，而是执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。 （三）2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。,茌平国税孙涛,第四部分 落实税收优惠政策，扶持小微企业发展,一、支持小微企业筹资融资 二、扶持小微企业技术创新和科技进步 三、促进小微企业节能减排和清洁生产 四、鼓励小微企业安置下岗失业人员和残疾人就业 五、减轻小微企业纳税负担,茌平国税孙涛,一、支持小型微型企业
