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1、财务会计学Financial Accounting,主讲教师：杨文娟,第 六 章 存货,第一节 存货的确认,1. 存货的定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2.确认条件 该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量,所有权属于企业，无论其存放地点如何，都是企业的存货。,第二节 存货计价实际成本法,存货的计价,1.存货的初始计量,2.存货发出的计价,实际成本,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法,1. 存货的初始计量即入账价值,外购存货的成本主要包括原材料和商品。 1. 购买价格
2、（发票上列明存货的价格） 2. 附带成本 运输费、装卸费、保险费等在到达仓库之前发生 的费用。 关税。但是增值税不能含在存货的成本里。 自制存货、投资者投入存货等等。（略）,如果存在现金折扣，怎么处理呢？,例：,某公司购入商品一批，商品发票上列示的价格为10 000元，增值税1 700元，付款条件为1/20,n/30.货款暂时未付。 购货时： 借：原材料 10 000 应交税费应交增值税 1 700 贷：应付账款 11 700 假如公司在20天之内付款： 则享受到的现金折扣为1。117001117元。 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 583 财务费用 117,原材料购入按照实际
3、成本进行会计核算,账户 “原材料” 验收入库 “在途物资” 在路上 核算要点 原材料账户核算历史成本,原材料按照实际成本核算,根据材料入库和货款的支付时间上的不同区别处理 1. 材料入库时间货款支付时间 借：原材料 贷：银行存款 2.先支付货款，原材料尚未到达。 借：在途物资 贷：银行存款,等到原材料验收入库后，转为原材料,借：原材料 贷：在途物资,例：从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用银行汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000 应交税费 应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850 上述材料到达验收入库
4、时，做如下处理： 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000,2.存货发出的核算,具体辨认法 Specific Identification 加权平均法 Average Cost 移动加权平均法 Moving Weighted Average 先进先出法 FIFO,例题,例：某企业4月份购入甲材料资料如下： 期初结存1200公斤，单价45元，金额54000元； 2日 购入 800公斤，单价48元，金额38400元； 3日 发出1500公斤； 13日购入1000公斤，单价50元，金额50000元； 23日发出1200公斤； 28日购入1400公斤，单价51元，金额71400元； 采用以上各
5、种方法，计算企业当月发出材料和期末 结存材料实际成本。,第三节 存货计价计划成本法,要点：原材料的收、发均按计划成本计价 实际成本怎么处理呢？ “材料成本差异”账户 思考？现在一批原材料的实际成本是50 000元，计划成本是30 000元，请问，材料成本差异账户怎么记录呢？ 答：差额 20 000元。,实际成本与计划成本的差额,材料成本差异,借,贷,20 000,超支？,原材料按计划成本计价的核算,涉及账户 “原材料” “材料采购” “材料成本差异”,计划成本法下只记录计划成本,实际成本与计划成本的差额,核算的是实际成本,原材料按计划成本计价的核算,怎样理解“材料成本差异率”呢？ 核算要点 思
6、考？ 材料成本差异率有没有可能是负数呢？ 举例： 某企业材料采用计划成本记账，2007年“原材料”科目期初余额100 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额10 000元；本月购进材料计划成本200 000元，实际成本205 000元，本月发出材料80 000元。计算本月材料成本差异率及发出材料的实际成本。,成本差异 计划成本,原材料按计划成本计价的核算,发票和材料是否同时到达可以分为几种情况，在前面都已经讲过，这里这是举个简单的例子来讲述计划成本的核算原理。 例：某企业购进一批原材料的实际成本是1000，计划成本是1200，不考虑增值税，按照计划成本核算，写出会计分录。 购进时 借：材料
7、采购 1 000 贷：银行存款 1 000 入库时 借：原材料 1 200 贷：材料采购 1 200 月末，结转时 借：材料采购 200 贷：材料成本差异 200,原材料按计划成本计价的核算,例：领用原材料,原材料按计划成本计价的核算,1. 按计划成本核算 借：生产成本 50 000 制造费用 5 000 管理费用 2 000 贷：原材料 57 000 2. 分摊材料成本差异 借：生产成本 1 000 制造费用 100 管理费用 60 贷：材料成本差异 1 160,第四节 存货期末计价成本与市价孰低法,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存
8、货跌价准备，同时计入当期损益。,市价指的就是 可变现净值,计提的跌价准备,转销的跌价准备,资产类账户,例：甲企业采用“成本与可变现净值孰低”进行存货期末计价核算。 2001年年末存货的账面成本100 000元，预计可变现净值为90 000. 2002年年末，存货的实际成本200 000元，预计可变现净值为170 000元。 2001年年末 借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 2002年年末 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000,本章回顾,1.掌握存货的确认条件 2.存货按照计划成本法核算 3.掌握存货期末计量的核算 成本与可变现净值孰低法,
9、第 四 章 存货,主讲内容,存货的确认和入账价值 原材料的核算 委托加工物资的核算 存货的期末盘存,一、存货的类别和范围,存货（Inventory）的含义： 是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。 属于流动资产。 存货数量及估价是否准确，直接影响资产负债表和利润表。 目的：正确确定存货的数量和价值,存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认 该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量 企业应以所有权的归属来确定存货范围。 即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。 企业的存货不包括以
10、下各项 库存的已照合同开出发票账单，但客户尚未提出的存货 库存的受其他单位委托代销、代加工的存货 约定未来购入的存货,判断题,1.企业应以物品的存放地点为依据 确定存货的范围。,答案：错误。,简单分析：企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货，凡是不属于企业所有权的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货。,存货的类别 （一）商品存货（merchandise） 商业企业的库存货品 （二）制造业存货 1、原材料存货（raw material） 2、在产品存货（goods-in-proce
11、ss） 3、产成品存货（finished goods） 4、制造用品存货（manufacturing supplies）,（三）杂项存货（miscellaneous） 管理、销售等方面用的物料用品 我国会计的存货内容： 原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、商品等,存货的入账价值 按照实际成本入账。包括：,加工成本,采购成本,其他成本,按其重要程度分为购货价格和附带成本。,企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加 工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用,除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态 所发生的应计入存货成本的其他支出,
12、发出存货的计价方法 先进先出法FIFO 加权平均法Average Cost 移动平均法Moving Weighted Average 个别计价法Specific Identification 例：某企业4月份购入甲材料资料如下： 期初结存1200公斤，单价45元，金额54000元； 2日 购入 800公斤，单价48元，金额38400元； 3日 发出1500公斤； 13日购入1000公斤，单价50元，金额50000元； 23日发出1200公斤； 28日购入1400公斤，单价51元，金额71400元； 采用以上各种方法，计算企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。,二、原材料的核算,原材料的划分
13、外购原材料 自制原材料 委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按实际成本记录 二是按计划成本记录,难点,原材料按照实际成本核算,账户 “原材料” “在途物资” 核算要点 原材料按照实际成本进行核算,讲解思路 原材料的“收” 原材料的“发”,外购原材料 自制、委托加工 投资者投入,生产领用 出售,外购原材料的收 根据材料入库和货款的支付时间上的不同分为 1. 相同时 借：原材料 贷：银行存款 2.先付钱，后收货 借：在途物资 贷：银行存款 入库后 转为“原材料” 3.先收货，后付钱 (1) 先不去理睬，直到月末做处理 （2）货到时，同1 4.预付货款。用到“预付账款”科目,举例,举例,例：从外
14、地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850 上述材料到达验收入库时，做如下处理： 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000,从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。 材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。 借：原材料 （10 000） 贷：应付账款 （10 000） 收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 870 贷：银行存款 12 870,企业生产经营领用、加工发出的原材料 基础会计中已经讲过。自己复习 出售原材料 出售价格作为“其他业务收入” 月末，按照实际成本，作为“其他业务成本”,举例,例：某企业对外出售原材料，成本价格300 000元，不含税售价为500 000元，适用的增值税税率为17，货款已收到。 借：银行存款 585 000 贷：其他业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85
