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1、高 级 财 务 会 计,李 宜,教学内容,第一章,第六章,第五章,第四章,第二章,第三章,外币折算,或有事项,所得税,合并财务报表,资产负债表日后事项,会计政策、会计估计变更和差错更正,2020/7/30,北方工大yili,2020/7/30,第 四 章,会计政策、会计估计变更和差错更正,2020/7/30,北方工大 yili ,会计政策及其变更,第一节,第四章,会计估计及其变更,第二节,前期差错及其更正,第三节,会计政策、会计估计变更和差错更正,2020/7/30,本章主要内容,北方工大 yili ,前期差错更正的会计处理,会计政策变更追溯调整法,会计政策变更与会计估计变更的判断,本章重点难
2、点,一,二,三,2020/7/30,北方工大 yili ,第一节 会计政策及其变更,主要内容： 一、会计政策概述 二、会计政策变更 三、会计政策变更与会计估计变更的区分 四、会计政策变更的会计处理 五、会计政策变更的披露,2020/7/30,2020/7/30,北方工大 yili ,第一节 会计政策及其变更, 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,2020/7/30,北方工大yili,一、概念,指具体会计原则，如6项会计要素的确认标准。,指会计核算中所采用的具体方法。,主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,2020/7/3
3、0,二、会计政策变更,2020/7/30, 会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。,1.法律、法规、国家要求变更的,概 念,2.变更能提供更可靠、更相关的会计信息,企业可以变更会计政策的情况,北方工大 yili ,1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。,2. 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,不属于会计政策变更的情况,北方工大 yili ,【例题4-1】某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，因此按经营租赁会计处理方法核算。2013年度起，企业对租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自2013年度
4、起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。请问该企业改变会计政策属于不属于会计政策变更？,北方工大 yili ,【例题4-2】某企业初次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。请问企业该行为属于不属于会计政策变更？,北方工大 yili ,三、会计政策变更与会计估计变更的区分,2020/7/30,北方工大yili, 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,概 念,1.源于经济活动中内在不确定性因素的影响,2.估计数尽可能接近实际,3.会计估计不会削弱确认和计量的可靠性，只 是由于会计分期、货币计量的前提，
5、需要将结 果未定的交易或事项估计入账,2020/7/30,会计政策,(1)存货的取得、发出和期末计价的处理方法(2)长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法(3)投资性房地产的确认及其后续计量模式(4)固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策(5)金融资产的分类(6)非货币性资产交换商业实质的判断,资产 方面,负债 方面,(1)借款费用资本化的条件(2)债务重组的确认和计量(3)预计负债的确认和计量(4)应付职工薪酬和股份支付的确认和计量(5)金融负债的分类等,北方工大 yili ,会计政策,(1) 权益工具的确认和计量 (2) 混合金融工具的分拆,所有者权益方面,费用 方面,(1) 商
6、品销售成本及劳务成本的结转(2) 期间费用的划分,收入 方面,(1) 商品销售收入和提供劳务收入的确认 (2) 建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法,列报 方面,(1)编制现金流量表的直接法和间接法 (2)合并财务报表合并范围的判断 (3)分部报告中报告分部的确定等,北方工大 yili ,（3）。的预计使用寿命与净残值。,（5）相关可收回金额-公允价值减去处置费用后 净额的确定；预计未来现金流量的确定。,（6）合同完工进度的确定。,（4）。的折旧方法。,会计估计,（2）。公允价值的确定。,（1）存货可变现净值的确定。,（7）承租人对未确认融资费用的分摊； 出租人对未
7、实现融资收益的分配,（8）其他,北方工大 yili ,应以变更事项的,1.会计确认,2.计量基础,3.列报项目,变 更,会计政策变更,三、会计政策变更与会计估计变更的区分,根据1、2和3所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法,会计估计变更,2020/7/30,北方工大 yili ,【例题4-3 2007年多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A. 存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B. 固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D. 发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均
8、法 E. 应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法,北方工大 yili ,【例题4-4 2008年多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。 A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算,北方工大 yili ,【例题4-5 2008年多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（）。 A.对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B.无形资产的摊销方法由年限平
9、均法改为产量法 C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值,北方工大 yili ,四、会计政策变更的会计处理,追溯调整法,未来适用法,对某项交易/事项变更会计政策，视同交易/事项初次发生时即采用变更后会计政策，并据此调整的方法。,变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法。,2020/7/30,北方工大 yili ,【例题4-6 】甲公司2010年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票,假定不考虑
10、相关税费。按照原会计准则确认为“短期投资”并采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司从2013年起开始执行新会计准则，对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设甲公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2012年公司发行在外普通股加权平均数为4 500万股。A、B股票有关成本及公允价值，资料见表：,追溯调整法,北方工大 yili ,【例题4-6 】 A、B股票有关成本及公允价值单位：万元,要求：根据上述资料，编制会计处理。,北方工大 yili ,【例题4
11、-6 解答】计算累积影响数。单位：万元,北方工大 yili ,【例题4-6 解答】 编制有关项目的调整分录。借：交易性金融资产公允价值变动80贷：利润分配未分配利润60递延所得税负债20 借：利润分配未分配利润（6015%）9 贷：盈余公积 9,北方工大 yili , 财务报表调整和重述 资产负债表 利润表2013年12月31日单位：万元 2013年单位：万元,北方工大 yili , 财务报表调整和重述 所有者权益变动表 2013年单位：万元,北方工大 yili ,追溯调整法的一般步骤,北方工大yili,2020/7/30,计算会计政策变更的累积影响数,调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金
12、额,编制调整分录,财报附注说明,2020/7/30, 附注说明 本公司2013年按照会计准则规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，2012年的比较财务报表已重新表述。2012年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为450 000元。调增2012年的期初留存收益450 000元，其中，调增未分配利润382 500元，调增盈余公积67 500元。会计政策变更对2012年度财务报告本年金额的影响为调增未分配利润127 500元，调增盈余公积22 500元，调增净利润150 000元。,2020/7/30,北方工大 yili ,【例
13、题4-7】A公司为上市公司，已从2007年开始执行新会计准则。该公司按净利润的10%计提盈余公积。所得税税率为25%，税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。2013年1月1日A公司董事会决定将投资性房地产后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。该房地产为2009年12月外购一栋写字楼，支付价款50 000万元，预计使用年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用。2013年以前，A公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。,追溯调整法,北方工大 yili ,【例题4
14、-7】 该项投资性房地产各年公允价值如下：单位：万元,要求：根据上述资料，编制会计处理。,北方工大 yili ,【例题4-7 解答】计算累积影响数。单位：万元,北方工大 yili ,【例题4-7 解答】 编制相关会计分录。 借：投资性房地产成本50 000公允价值变动 10 500投资性房地产累计折旧 6 000贷：投资性房地产50 000递延所得税负债 4 125盈余公积（12 37510%） 1 237.5利润分配未分配利润（12 37590%） 11 137.5,北方工大 yili ,追溯调整法的图示,列报前期最早期初 留存收益原有金额,列报前期最早期初 留存收益应有金额,差额,会计政策
15、变 更累积影响数,按新会计政策 对交易发生时到此期初 进行重新计算,2020/7/30,北方工大 yili ,未来适用法的一般步骤：,北方工大yili,2020/7/30,计算会计政策变更的累积影响数,编制调整分录,附注中披露：采用未来适用法的理由；变更当期影 响数（两种会计政策对净损益影响的差额）,重编以前年度的财务报表,2020/7/30,北方工大yili,【教材例22-2】 表22-3 当期净利润的影响数计算表 单位：元,未来适用法,会计政策变更的会计处理原则,北方工大yili,2020/7/30,1. 国家有规定的，按国家有关规定执行,2. 能追溯调整的，采用追溯调整法处理 （追溯到可
16、追溯的最早期）,处理原则,3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理,2020/7/30,五、会计政策变更的披露,北方工大yili,2020/7/30,2.当期和各列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额,3. 无法追溯调整的事实、原因、变更时点、变更情况,2020/7/30,第二节 会计估计及其变更,主要内容： 一、会计估计概述 二、会计估计变更 三、会计估计变更的会计处理 四、会计估计变更的披露,北方工大yili,2020/7/30,2020/7/30,第二节 会计估计及其变更, 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,1.源于经济活动中内在不确定性因素的影响,2.估计数尽可能接近实际,3.会计估计不会削弱确认和计量的可靠性，只 是由于会计分期、货
