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1、成本核算的原理,教学目的： 通过本章学习，学生应当理解生产成本和生产费用的区别和联系，掌握成本核算的要求和一般程序，熟悉费用的分类并重点掌握成本核算的原则与要求,第三章 成本核算的原理,第一节 成本核算对象与成本计算方法 第二节 生产费用要素与产品成本项目 第三节 生产成本核算的基本程序 第四节 生产成本核算的原则与要求,第一节 成本计算对象与成本计算方法,一、成本计算 概念：对某一单位某一时间的某种产品（或提供的某种作业、劳务），运用 一定的程序和方法，汇集其所发生的费用总额与产量，求出该产品单位成本的过程。 注： 1、要进行正确的成本核算，一是要确定成本计算对象，二是要采用合适的成本计算方
2、法 2、成本计算对象不同，导致不同企业生产的同一产品的成本计算方法也可能不同,二、成本计算对象 某一成本计算期、某一成本计算主体生产的某种产品。包括三个要素： 生产费用归属的实体什么产品 成本计算的主体空间范围 成本计算期时间范围,注：成本计算对象由企业的生产组织特点和管理要求决定,三、工业企业的生产类型 根据工业企业的一般特点，其生产组织特点和管理 要求可以作以下分类。 （一）工业企业产品生产按生产工艺过程，分为单阶段生产与多阶段生产两种类型 （二）工业企业生产按产品生产组织特点，分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型 （三）从工业企业成本管理要求看，分为要求按全厂计算成本和要求按阶段计算
3、成本两种情况 以上各种因素的不同组合，构成了三种不同的成本计 算对象，从而决定了三种成本计算基本方法。,单阶段生产，如发电、采掘等,按生产工艺过程分,多阶段生产,连续式生产，如冶金、纺织、造纸、服装等,多阶段生产，如机械、车辆、电子、仪表制造等,按产品生产组织特点分,大量生产,成批生产,单件生产,大批生产,小批生产,大量大批生产,单件小批生产,四、生产组织特点、成本计算对象、成本管理要求与成本计算方法四者之间的关系,第二节 生产费用要素与产品成本项目,生产费用两种基本分类：按经济内容分为若干要素费用；按经济用途分为若干成本项目 一、生产费用要素（即生产费用按经济内容划分） 1外购材料：原料及主
4、要材料、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等； 2外购燃料：固体、气体、液体燃料等 3外购动力：电力、蒸汽等； 4工资和提取的职工福利费：本企业职工工资和福利费； 5折旧费和摊销费：企业各项固定资产的折旧费用及无形资产、递延资产的摊销等； 6其他费用,二、产品成本项目（即生产费用按经济用途划分） 1原材料：生产工艺过程中的耗费 2燃料和动力：生产工艺过程中的消费 3工资及提取的职工福利费：直接参加产品生产的生产工人的工资及福利费； 4废品损失：生产中产生废品所发生的损失 5停工损失：生产中因停工而发生的损失 6制造费用：组织或管理车间生产所发生的各项费用,注：生产费用要素与产品成本项目虽
5、然从名称看比较相似，但其反映的内容是有差别的。生产费用要素包括某一时期所发生的全部费用；产品成本项目仅包括生产某种产品所发生的所有费用。,三、生产费用与产品成本的关系 1、联系 （1）两者经济内容一致，都是企业的C、V个别劳动耗费 （2）生产费用“投入” 产品成本“产出”,生产费用是产品成本形成的基础，生产成本是对象化的生产费用。,2、区别,范围界限不同：生产费用与时间相联系，生产成本与产品相联系； 时间界限不同：跨期费用,举例说明生产费用和费用要素与产品成本和成本项目的联系与区别,假设，某家具厂本月生产一批家具，发生费用如下： （1） 生产领用木材14000元，修理部办公室门窗领用木材500
6、元，共耗用木材14500元。 （2）本月外购动力（电费）1000元，其中生产设备运转 用电800元，车间照明用电50元，厂部照明用电150元。 （3）本月支付工资9500元，其中生产工人工资7000元，车间管理人员工资1000元，厂部职工工资1500元。 （4）本月发生其他费用2000元，属于“制造费用”200元，“管理费用”800元，另有1000元是预订的报刊资料费，不直接计入本期的产品成本。以前时期发生的由本月承担的修理费150元。,例题分析： 生产费用要素 产品成本项目 本期费用 外购材料 145000 原材料 14000 外购动力 1000 燃料及动力 800 工资 9500 工资及福
7、利费 7000 其他费用 2000 制造费用 1400 （50+1000+200+150）,四、生产费用要素与成本项目的特性,1、单项要素费与综合费 区分标准：是否可直接转入基本生产账户,2、直接费与间接费 区分标准：是否可直接记入某产品成本项目,3、基本费与一般费 区分标准：基本费是由生产工艺本身引起的费用；一般费是由于组织和管理生产而发生的费用。,3、变动费与固定费 区分标准：按费用与产量的关系,第三节 企业成本核算的基本程序,一、生产过程核算的账户设置 主要包括：“生产成本”、“制造费用”、“预提费用”、“待摊费用”、“期间费用”等 二、生产成本核算的一般程序 1、设立成本计算单 2、原
8、始凭证的审核与汇总 3、登记总账与明细账 4、计算总成本与单位成本,第四节 生产成本核算的原则与要求,一、成本核算的原则（正确划分各种费用界限）,（一）划清经营支出与非经营支出的界限 （二）划清生产成本与销售费用、管理费用、财务费用的界限 （三）划清各个月份的费用界限 (跨期费用问题) （四）划清企业内各个部门之间应负担成本费用的界限 （五）划清各个成本计算对象应负担的成本界限 （六）划清产成品与在产品应负担成本的界限 生产周期与成本计算周期的不一致 （七）划清一类产品中各种产品负担成本的界限,二、成本核算的要求 （一）遵守国家有关的法律和制度 （二）建立责任成本制度 （三）及时地进行成本、费用核算与反馈工作 （四）保持费用分配方法的稳定性 （五）完善成本核算和管理的基础工作 三、成本核算目的的再认识 （一）反映和监督生产耗费，提供各种成本信息，以满足各项管理工作和经济决策的需要 （二）确定产品生产的各种耗费和支出，正确计算企业的收益,
