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1、建筑行业 基本会计处理,主讲人：李虎霖,财务管理部,山西安华建设,01 会计概念,02 会计科目,03 会计处理,04 税务分析,财务管理制度,旭生大财务,建筑会计相关概念,01,建筑行业特殊的一些概念、名词或处理方法,财务管理部,山西安华建设,水电暖、消防工程,屋面工程 装修工程,主体工程,给排水、电气、采暖散热、消防系统等,屋面防水，幕墙、门窗、吊顶、抹灰、涂饰等,正负零以上的柱、梁、楼板、包括围护结构等所形成的整体系统,建筑物下面起支承基础作用的，正负零以下,基础工程,1.1 形象进度,指根据合同规定的工程施工内容和有关条件，业主应付给承包商的款额是一个规定的金额，即明确的总价。总价合同
2、也称作总价包干合同，即根据施工招标时的要求和条件，当施工内容和有关条件不发生变化时，业主付给承包商的价款总额就不发生变化。,单价合同是承包人在投标时，按招投标文件就分部分项工程所列出的工程量表确定各分部分项工程费用的合同类型。这类合同的适用范围比较宽，其风险可以得到合理的分摊，并且能鼓励承包商通过提高工效等手段节约成本，提高利润。这类合同能够成立的关键在于双方对单价和工程量技术方法的确认。在合同履行中需要注意的问题则是双方对实际工程量计量的确认。,指是由业主向承包人支付工程项目的实际成本，并按事先约定的某一种方式支付酬金的合同类型。即工程最终合同价格按承包商的实际成本加一定比例的酬金计算，而在
3、合同签订时不能确定一个具体的合同价格，只能确定酬金的比例。其中酬金由管理费、利润及奖金组成。,1.2 施工合同：施工合同即建筑安装工程承包合同，签订的主要目的是为了明确责任，分工协作，共同完成国家建设项目的设计任务，且签订施工合同须以履行有关法定审批程序为前提。,总价合 同,单价合同,成本加酬金合同,建本,1.4 完工进度,成本法,工作量法,实测法,本期确认收入= 合同总收入*完工进度-往期累计确认收入,本期确认成本= 合同总成本*完工进度-往期累计确认成本,本期确认毛利= 本期确认收入-本期确认成本 （预计总收入-预计总成本）*完工进度-往期累计确认毛利,1.5 完工百分比法的运用,工程施工
4、是建筑安装企业归集核算工程成本的会计核算专用科目，相当于生产企业的“生产成本”科目，我公司主要核算各项目的成本和毛利，包括12个“成本科目”和“合同毛利”共13个二级科目。,工程结算,工程结算是指施工企业按照承包合同和已完成工作量向甲方（业主）办理工程价清算的经济文件。,1.6 工程施工与工程结算,工程施工,对应关系,工程施工是施工方（乙方）实际发生的工作量，工程结算是业主（甲方）实际确认签收的工作量，在工程中一般账目上表现为工程施工大于工程结算，形成已完工未结算的应收款项，工程竣工结算后，两者对冲结转结平。,会计科目,02,建筑行业上下游涉及的内容比较多，会计上要求设置的相关会计科目也比较多
5、和细,财务管理制度,旭生大财务,内行结算账户,安全文明措施费专用账户,农民工工资专用账户,履约保证金专用账户,2.9 银行存款,2.3 应付账款,应付 分包款,应付 购货款,应付 其他款,2%、80万,投标保证金,2.4 其他应收款,投标时交,签合同5日内退本息,2%-5%,中标后开工前,竣工验收后,中标后签合同前,5%-10%,验收合格后,竣工验收后预留,3%,2年内,履约保证金,农民工工资保证金,质量保证金,周转材料,周转材料,2.5 周转材料,钢模板、木模板、脚手架、钢架杆、扣件、模板、支架等,2.5库存材料 钢材、商砼、水泥、砂石等,2.1 工程施工,材料费,人工费,低值易耗品,机械设
6、备使用费,招投标费,项目管理费,临时设施费,专业施工费,安全文明措施费,税金,公司管理费,其他,合同毛利,材料费,低值易耗品,机械设备使用费,公司管理费,2.3人工费,工程施工-专项核算 1、河津中学-学生食堂 2、河津中学-教学楼 3、河津中学-男生宿舍楼 4、河津中学-女生宿舍楼 5、河津中学-室外工程,2.4 专业施工费,PS：分包工程分为专业工程分包和劳务分包。专业工程分包是指施工总承包企业将其所承包工程中的专业工程发包给具有相应资质的其他建筑企业即专业分包工程承包人完成的活动。劳务分包是指施工总承包企业或者专业承包企业即劳务作业发包人将其承包工程中的劳务作业发包给具有相应资质的劳务承
7、包企业即劳务作业承包人完成的活动。,2.2 机械设备使用费,1.,机械租赁费,2.,燃料及动力费,3.,配件费,5.,其他间接费用,4.,维修费,临时设施摊销,临时设施清理,临时设施,按购进直接使用和安装后再使用的两种方式处理。,施工企业的各种临时设施，应根据其服务方式，合理确定摊销方法，在恰当的期限内将其价值摊入工程成本。,出售、拆除、报废的临时设施应转入清理，处理方法和固定资产一样，处理期末损益进营业外收支。,2.6 临时设施,指为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施，包括：临时宿舍、仓库、办公室、水电、管线等设施。,会计处理,03,本节从大的工期流程
8、和小的月度流程进行分析,旭生大财务,财务管理制度,投标阶段,中标后，相关物料、班助、管理人员 进场准备施工,施工阶段,按正常的形象进度施工至竣工验收结算,竣工结算后按合同要求缴纳质保金，财务在质保阶段还应负责相关的款项清欠工作,3.1 工期总流程,施工准备阶段,竣工结算阶段,质保清欠阶段,支付投标保证金,两金 一税,借：其他应收款-投标保证金 贷：银行存款,中标交履约保证金,签合同缴纳印花税,3.1.1 投标阶段,借：其他应收款-履约保证金 贷：银行存款 其他应收款-投标保证金,借：营业税金及附加 借：应交税费-应交印花税 贷：应交税费-应交印花税 贷：银行存款,借：库存材料/周转材料 内部往
9、来 贷：应付账款/银行存款,借：工程施工-临时设施 贷：原材料/应付购货款/应付分包款/银行存款,借：其他应收款-保证金 贷：银行存款,3.1.2 施工准备阶段,临时设施 搭建,3.1.3 施工阶段,对冲,收回,借：预收账款 贷：应收账款,借：银行存款 贷：其他应收款-履约保证金 其他应收款-农民工工资保证金,3.1.4 竣工决算阶段,借：工程施工-项目管理费用-维修费 借：银行存款 贷：银行存款 贷：其他应收款-质量保证金,质保,借：坏账准备 借：银行存款 借：坏账准备 贷：资产减值损失 贷：应收账款 贷：应收账款,清欠,3.1.5 质保清欠阶段,1号,款项支付,15号,项目人、材、机核算,
10、夯实各项成本，确认工作量,3.2 月度流程,10号,20号,25号,30号,材料入库,纳税申报,工资计提,预算编制,财务报表,确认主营收入，项目存货盘点对账,成本归集,缴纳税款,回收工程款,借：应付账款-应付购货款 贷：银行存款,借：应付账款-应付劳务工程款 贷：银行存款,借：工程施工-二级科目 贷：银行存款,借：工程施工-项目管理费-人工费-社保/公积金 其他应付款-社保/公积金 贷：银行存款,3.2.1 月初款项支付、代扣代缴,甲供料,自购料,材料有两种情况：自购料和甲供料，甲供料抵应收账款处理；入库也有两种情况：发票已到和发票未到，发票未到按上月单价作暂估入账处理。,3.2.2 月初材料
11、入库,借：原材料/周转材料 内部往来 贷：应付账款-应付购货款,借：原材料-甲供料 内部往来 贷：应收账款-应收工程款,3.2.3 月中缴纳税款、回收工程款,借：应交税费-应交增值税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加 -应交地方性教育附加 -应交个人所得税 贷：银行存款,借：银行存款 贷：预收账款,借：工程结算-XX工程 应交税费-待转销项税额 贷：主营业务收入 内部往来,借：应收账款-XX建设单位 贷：工程结算-XX工程 贷：应交税费-待转销项税额,材料耗料 借：工程施工-材料费 贷：库存材料-原材料,台班结算 借：工程施工-机械设备使用费 贷：银行存款,分包核算 借：工程施工-专业施
12、工费款 贷：应付账款-应付分包工程款,其他 借：工程施工-其他 贷：银行存款 应付账款-,3.2.4 月中、月底项目成本核算,分配工资,3.2.5 月底分配工资、确认工作量,确认工作量,借： 工程施工-项目管理费-人工费 工程施工-项目管理费-保险 工程施工-项目管理费-公积金 贷：银行存款,借：应收账款-应收工程款 贷：工程结算 应交税费-待转销项税,3.2.6 月底夯实成本,材料费用摊销,临时设施摊销,借：工程施工-材料费-摊销 贷：周转材料摊销,借：工程施工-合同成本-材料费-摊销 贷：临时设施摊销,固定资产折旧,借：管理费用 贷：累计折旧,安全生产费用计提,借：工程施工-安全文明施工费
13、 贷：专项储备-安全生产费用,结转损益,计提税金,确认收入,借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税 应交税费-应交教育费附加 应交税费-应交地方性教育附加,借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入,借：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入 贷：本年利润,3.2.7 月底确认收入、计提税金、结转损益,借：本年利润 贷：主营业务成本/其他业务支出/营业外支出/营业税及及附加/管理费用/财务费用,税务分析,04,主要是增值税和所得税， 本节从一般计征和简易计征来分析,财务管理制度,旭生大财务,主要是进项税和销项税在成本、收入确认环节作为价外税，在会计处理和税务处理的体现
14、,建造合同各环节增值税价外税特性的体现,简易计税和一般计税方法的不同处理，异地分别预交3%和2%,不同计税方法、异地预交税款的税负差异,统一核算科目设置要更明细精准，非统一核算，各项目税款要通过公司逐级结转。,同一纳税主体不同会计主体核算的分工和税款的结转,4.1 营改增后建筑行业税务应解决的三个问题,简易计税,税率3% （总收款-总分包） 异地预交3%（总收款-总分包） 进项不能抵扣,一般计税,4.2 简易计税与一般计税,税率10% （总销项-总进项） 异地预交2%（总收款-总分包） 进项满足条件可以抵扣,1、清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取
15、人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,2、甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,3、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目,4、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下,4.3 简易计税,清包工纳税人、甲供工程纳税人、建筑老项目纳税人、小规模纳税人按3%简易征收。,简易计税的会计处理,借：应收账款XX建设单位 贷：主营业务收入XX工程 应交税费待转销项税额 同时， 借：应交税费待转销项税额 工程施工税金 贷：银行存款A项目部,一、有形资产：包括原材料、周转材料、低值易耗品、机器、设备、工具、用具、房屋建筑物等。 二、合同成本：包括人材机、其他直接费、间接费、分包成本。 三、期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。,预收账款,进项业务内容,销项业务内容,4.4 一般计税,建筑施工所在地预交增值税： (全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3% 。并按要求计提增值税附加,机构所在地差额申报缴纳：0,4.5 预交税款-设置“应交税费-预交增值税”科目,建筑施工所在地预交增值税： (全部价款和价外费用-支付的
