会计学第六章投资一二培训教材

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1、第六章 投资,内容提要 交易性金融资产核算 持有至到期投资核算 可供出售金融资产核算（不讲） 长期股权投资核算,投资是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 对内投资：固定资产投资、无形资产投资、流动资产投资 对外投资：权益性投资、债权性投资 狭义的投资，只包括对外投资，也是通常意义上的投资概念。,投资的分类,按投资的性质来分 债务性投资：投资企业通过投资获得债权，被投资企业承担债务。如投资于公司的债券、国库券、国家重点建设债券。 权益性投资：为获得另一企业的权益或净资产所进行的投资。目的是获得另一家企业的控制权，或实施对别一家企业的重大影响等。如

2、：普通股股票、签定合同或协议合资、联营企业等。 混合投资：具有债权和权益性双重性质的投资。如：购买另家企业的优先股股票、可转换公司债券。,按投资内容分：,实物性资产投资 货币性资产投资 无形资产投资,几个相关概念： 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,基本金融工具 金融工具 分类 衍生(金融)工具,库存现金 银行存款 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互

3、换 金融远期 净额结算的商 品期货等,特点：价值衍生/净投资很少或零/未来交割,金融衍生工具也叫衍生金融资产，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。具体而言，衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约，或具有相似特征的其他金融工具。,按最新会计准则对金融资产的分类,会计计量属性 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列 报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计 量属性进行计量，确定其金额。 会计计量属性主要包括： (一)历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金 或者现金

4、等价物的金额，或者按照购置资产时所付 出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义 务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现 时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负 债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计 量。,(二)重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者 相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计 量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或 者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售 所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及 相关税费后的金额计量。,(四)现值 在现值

5、计量下，资产按照预计从其持续使用和最 终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计 量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流 出量的折现金额计量。 (五)公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易 中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额计量。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历 史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允 价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够 取得并可靠计量。,公允价值的确定,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 。 存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用活跃市场中的报价 。 不存在

6、活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值 。 初始取得或衍生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。,第一节 交易性金融资产,一、概念： 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、 股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、核算内容 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。 1、目的是为了投机，即短期获利； 2、存在活跃市场，即有公允价值。 衍生工具属于这一类，但另设科目核算。,三、账户设置 1、交易性金融资产：按照交易性金融资产的类别和 品种，设置“成本”

7、、“公允价值变动”进行明细核算。 期末借方余额，反映交易性金融资产的公允价值。 2、公允价值变动损益：核算公允价值变动形成的应 计入当期损益的持有利得或损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 3、投资收益：处置交易性金融资产实现的损益。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。 4、应收股利（应收利息）,（二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置,四、账务处理 1、取得时成本（即取得时的公允价值） 借：交易性金融资产XX（成本） 投资收益 （交易费用） 应收利息（应收股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额 ） 应收利息或应收股利指已到付

8、息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利。,2.核算举例,例1：A企业购入B公司的债券3 000张，每张面 值100元，买价105元，另支付经纪人佣金1575元。 借：交易性金融资产债券（成本）315 000 投资收益 1 575 贷：银行存款 316 575,例2：C公司为交易目的委托某证券公司购入D公司的股票20万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费27 000元，全部款项从存款户中支付。 借：交易性金融资产股票（成本）5000 000 应收股利 400 000 投资收益 27 000 贷：银行存款 5427 000,2、持有期间：应收现金股利

9、或利息 （1）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 （2）收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 例3，承上例2，如果收到股利400 000元。 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000,例4： X公司于2000年3月3日以59980元购入T 公司10000股股票作为交易性金融资产，T公司于5 月4日宣告于6月10日发放每股派0.3元的现金股利。 （1）购买股票时： 借：交易性金融资产股票（成本）59 980 贷：银行存款 59 980 （2）宣告派发现金股利

10、时： 借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000 （3）收到现金股利时： 借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000,3、期末计量公允价值 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产XX（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 （2）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产XX（公允价值变动）,4、处置：售价净额与账面价值比较 借：银行存款 交易性金融资产XX（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产XX（成本） 交易性金融资产XX（公允价值变动） 投资收益 （差额） 同时，

11、按该项交易性金融资产的公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反。,例5：A公司于2000年3月5日以104 000元购买 1 000张面值为100元的Y公司的债券作为交易性金 融资产，另付相关税费312元，该债券到期还本付 息。同年7月10日以每张108元的价格出售全部Y公 司的债券，另付324元的相关税费。 借：交易性金融资产成本 104 000 投资收益 312 贷：银行存款 104 312 借：银行存款 107 676 贷：交易性金融资产成本 104 000 投资收益 3 676,例6，接上例5，若2000年6月30日该债券的公允价值为每张106元，2000年7月10日出

12、售，其他条件不变。 1、购入 借：交易性金融资产成本 104 000 投资收益 312 贷：银行存款 104 312 2、6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000,3、出售 借：银行存款 107 676 贷：交易性金融资产成本 104 000 公允价值变动 2 000 投资收益 1 676 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000 思考题：若条件改为2000年6月30日该债券的公 允价值为每张102元，其他条件不变，则又该如何 处理？,教材中的例子： 例6-1华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交

13、易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 甲公司债券成本 150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500,例6-2(1)公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股020元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60300001 000259 000（元） 应收现金股利：0.20300006 000 （元） 初始投资成本： （8.600.20）30000 252 000（元） （或： 259 000 6 000 1 000）,4月可

14、收回，不计入投资成本,现金股利,交易费,借：交易性金融资产 A公司股票成本 252 000 借：应收股利 6 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 注意应收股利的处理 例6-2(2)华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,2.核算举例 例6-3 (续例6-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息:150 0006%4 500（元） 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500,例6-4(1) (续例6-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年

15、度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25300007 500（元） 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 例6-4(2) 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款 7 500 贷：应收股利 7 500,例6-5(2)会计期末，A公司股票跌值16 000元。 借：公允价值变动损益 16 000 贷：交易性金融资产A公司股票 公允价值变动 16 000,例6-5(1)会计期末，甲公司债券升值2 000元。 借：交易性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000,（三）交易性金融资产处置损益的账务处理 例6-6(1)处置