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1、高 级 财 务 会 计,李 宜,第 二 章,所 得 税,所得税会计概述,第一节,第二章,资产、负债的计税基础及暂时性差异,第二节,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,第三节,所得税费用的确认和计量,分标题 一,分标题 一,第四节,所 得 税,2020/7/30,北方工大yili,本章主要内容,所得税费用的确认和计量,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,资产(负债)计税基础及应纳税(可抵扣)暂时性差异的确定,本章重点难点,一,二,三,2020/7/30,北方工大yili,第一节 所得税会计概述,资产负债表债务法：通过比较资产负债表上资产、负债按会计准则确定的账面价值与按税法确定的计税基础，两
2、者差额分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。,2020/7/30,北方工大yili,所得税会计一般程序,2020/7/30,北方工大yili,采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行如下核算： 一.确定资产、负债项目的账面价值 二.确定资产、负债项目的计税基础 三.计算暂时性差异的期末余额 四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额与发生额 五.所得税费用= 当期所得税费用递延所得税费用 （递延所得税收益）,一、资产的账面价值和计税基础,2020/7/30,北方
3、工大yili,资产的账面价值某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额。 资产的账面价值 =资产账面余额折旧摊销减值准备 净额, 资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额,二、负债的账面价值和计税基础,2020/7/30,北方工大yili,负债的账面价值原值,负债的计税基础 =账面价值未来期间计税时可予税前扣除的金额。,三、计算暂时性差异的期末余额,2020/7/30,北方工大yili,1.应纳税暂时性差异 递延所得税负债,公式： 资产的账面价值 资产的计税基础 负债的账面价值 负债的计税基础,三、计算暂时性差异的期末余额,2020/7/30,北方工大yi
4、li,2.可抵扣暂时性差异 递延所得税资产,公式： 资产的账面价值 负债的计税基础,四、计算递延所得税负债(资产)的期末余额,2020/7/30,北方工大yili,1.“递延所得税负债”科目的期末余额 应纳税暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额 可抵扣暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率,计算递延所得税负债(资产)的发生额,2020/7/30,北方工大yili,1.“递延所得税负债”科目的发生额 期末余额期初余额 2.“递延所得税资产”科目的发生额 期末余额期初余额,当期所得税指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得
5、税当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响),五、确定利润表中的所得税费用,资产负债表债务法核算所得税，利润表的 “所得税费用=当期所得税+递延所得税”,第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异,主要内容： 一、资产的计税基础 二、负债的计税基础 三、特殊交易或事项中产生资产负债的计税 基础的确定 四、暂时性差异,北方工大yili,2020/7/30,一、资产的计税基础,北方工大yili,2020/7/30,初始确认,资产,资产计税基础=取得成本(入账价值),后续计量,某一资产负债表日资产的计税基础=取得成本以前期间
6、已税前扣除的金额(累计折旧/累计摊销）,后续计量: 账面价值 原价累计折旧(会计)减值准备 计税基础 原价累计折旧(税收),1固定资产,主要资产项目计税基础的确定,固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因,折旧年限,计提减值准备,会计准则要求计提资产减值准备,税 法计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除,北方工大yili,【例2-1单选题】大海公司2010年12月31日取得某项机器设备，原价1000万元，预计使用年限10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31
7、日，公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2012年12月31日该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A640 B720 C80 D0 【答案】A 该固定资产的计税基础1000-200-160640（万),2无形资产,初始确认,后续计量,内部自行研发,其他方式取得,(会计准则)账面价值=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(研发过程中其他支出费用化计入损益),(税法)计税基础=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出,账面价值=计税基础, 税法规定研究发费用可税前加计扣除 (1)未形成无形资产计入当期损益的按研发费用50%加计扣除; (2)形成无形资产的
8、按无形资产成本150%摊销,会计准则,使用寿命有限的无形资产： 账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备,使用寿命不确定的无形资产： 账面价值实际成本减值准备,税 法,计税基础实际成本累计摊销（税收）,北方工大yili,【例2-2单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。 A0 B270 C135 D405 【答案】D 海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础
9、=270150%= 405（万元）。,金融资产,交易性 金融资产,按会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或出售前，计税基础 取得成本。,可供出售金融资产,税 法,3以公允价值计量的金融资产,会计准则,同一般固定资产、无形资产,4其他资产,投资性房地产,成本 模式计量,公允价值模式计量,会计准则同公允价值计量的金融资产 账面价值=公允价值,税 法同一般固定资产、无形资产 计税基础=成本(原价)累计折旧(摊销),二、负债的计税基础,北方工大yili,2020/7/30,负债,计税基础=账面价值未来期间计税时可 予税前扣除的金额,1预计负债,主要负债项目计税基础的确定,销售
10、当期确认为费用 同时确认预计负债,会计,税 法,计提产品质量保证,其他或有事项确认预计负债,会计,按准则规定确认预计负债,税 法,税法规定其支出不允许税前扣除计税基础账面价值,实际发生时允许税前扣除 计税基础0,2、预收账款,收款时确认为负债,会计,税 法,不计入应纳税所得额 计税基础账面价值,税法规定的收入确认时点与会计规定相同 （如预收销货款）,税法规定的收入确认时点与会计规定不同 （如房地产销售）,会计,不符合收入确认条件，作为负债反映,税 法,按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除 计税基础0,3、应付职工薪酬,企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支
11、出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。,会 计,税 法,符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除 计税基础账面价值,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,四、暂时性差异, 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,(一)应纳税暂时性差异,2020/7/30,北方工大yili,一般，应纳税暂时性差异 递延所得税负债,公式： 资产的账面价值 资产的计税基础 负债的账面价值 负债的计税基础,1.1资产的账面价值资产的计税基础 产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债,例：一项资产 账面价值为200万元 计税基础为150万元,会计未来确认 费
12、用200万元,税收允许扣除 费用150万元,应确认为负债,未来 纳税 义务 增加 50万元,1.2 负债的账面价值 产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债,例：一项负债 账面价值为150万元 计税基础为200万元,未来期间税收允许税前扣除 -50万元,应确认为负债,未来 纳税 义务 增加 50万元,（二）可抵扣暂时性差异,2020/7/30,北方工大yili,可抵扣暂时性差异 递延所得税资产,公式： 资产的账面价值 负债的计税基础,2.1资产的账面价值产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产,例：一项资产 账面价值为150万元 计税基础为200万元,会计未来确认 费用150万元,税收允许扣除
13、 费用200万元,应确认为资产,未来 纳税 义务 减少 50万元,2.2 负债的账面价值 负债的计税基础 产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产,例：一项负债 账面价值为200万元 计税基础为150万元,未来期间税收允许税前扣除 50万元,应确认为资产,未来 纳税 义务 减少 50万元,未作为资产或负债列示的项目，若存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额 暂时性差异,税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额 暂时性差异,（三）特殊项目产生的暂时性差异,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异,可抵扣亏损/税款产生的暂时性差
14、异,第三节 资产、负债的计税基础及暂时性差异,主要内容： 一、递延所得税负债的确认和计量 二、递延所得税资产的确认和计量 三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认 四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递 延所得税负债的影响,北方工大yili,2020/7/30,除规定的情况外企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债,直接计入所有者权益 的交易或事项,所有者权益 （资本公积）,企业合并,商 誉,除上述情况外,所得税费用,1.递延所得税负债的确认原则,一、递延所得税负债的确认和计量,【例题5计算题】三源公司200年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为
15、0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25。假定甲公司201年至205年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。,要求： （1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。 （3）编制各年有关所得税的会计分录。,商誉的账面价值=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 商誉的计税基础=0,（1）商誉的初始确认,2.不确认递延所得税负债的情况,
16、非同一控制下的企业合并,免税合并,+,(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一是投资企业能够控制 暂时性差异转回的时间；,二是该暂时性差异在可预见 的未来很可能不会转回。,(2)除企业合并以外的其他交易或事项,(1)商誉的初始确认,不影响会计利润， 也不影响应纳税所得额,非同一控制下的企业合并,免税合并,+,应纳税暂时性差异 递延所得税负债,1.递延所得税资产的确认原则,二、递延所得税资产的确认和计量,递延所得税资产的确认 应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限,(2)可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,一是暂时性差异在可预见 的未来很可能转回；,二是未来很可能获得用来抵扣 可抵扣暂时性差异的应纳税 所得额。,(1)对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,转回期间能够取得足够的 应纳税所
