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1、1,第五章 持有至到期投资 及长期股权投资,2,第一节 持有至到期投资,持有至到期投资的概念* 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券。 按还本付息不同，可分为： 到期一次还本付息 到期一次还本、分期付息 分期还本、分期付息。,3,为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，可设置“持有至到期投资”账户，并设置“债券面值、溢折价、应计利息”明细帐。 债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。,5,持有至到期投资的取得* 持有至到期投资，按购入时实际支付的价款作为初
2、始投资成本，包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但实际支付的价款中含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计入债券的初始成本。,6,购入债券，实际支付的价款中不含有利息 溢价购入 借：持有至到期投资-面值 -溢折价 贷：银行存款 折价购入 借：持有至到期投资-面值 贷：银行存款 持有至到期投资-溢折价 购入债券，实际支付的价款中含有分期付息的利息 借：持有至到期投资-面值 应收利息 贷：银行存款 购入债券，实际支付的价款中含有到期支付的利息 借：持有至到期投资-面值 持有至到期投资-应计利息 贷：银行存款,7,持有至到期投资的收益及摊余成本 到期一次
3、还本付息债券* 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量 票面利率法：按票面价值和票面利息计算利息收入。 借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 P185例1 票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。,8,实际利率法：按初始投资成本（摊余成本）乘以实际利率确认利息收入。 初始成本（1+i）n=面值+票面利息 其中：i为实际利率，n为持有期限。 投资收益=初始投资成本实际利率 P185例2 投资收益=10000 9.545%=9545 摊余成本是指初始投资成本调
4、整应计利息和溢折价摊销以后的余额。,9,2、溢价购入债券的投资收益确认和计量 溢价的摊销： 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。 例5-3,10,实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。 采用实际利率法能够使一项
5、投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。,11,例5-4 购入时 借：持有至到期投资-面值 200000 -溢折价6000 贷：银行存款 206000 年末计提利息 借：持有至到期投资-应计利息 20000 贷：投资收益 16350 持有至到期投资-溢折价 3650 借：持有至到期投资-应计利息 20000 贷：投资收益 17650 持有至到期投资-溢折价 2350,12,*采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，“持有至到期投资”科目下，可以只设“投资成
6、本”明细科目，不再设置“溢折价”和“应计利息”明细科目。,13,购入时 借：持有至到期投资-投资成本206000 贷：银行存款 206000 年末计提利息 借：持有至到期投资-投资成本 16350 贷：投资收益 16350 借：持有至到期投资-投资成本 17650 贷：投资收益 17650,14,3、折价购入债券的投资收益确认和计量 企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。 折价的摊销： 采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目；按折价摊销额，借记“持有至到期投资溢折价”科目；按票面利息与折价摊销额
7、之和，贷记“投资收益”科目。 例5-5,15,实际利率法，例5-6 采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益；也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息折价摊销额。如果采用后者，应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。,16,借：持有至到期投资-投资成本 204000 贷：银行存款 204000 借：持有至到期投资-投资成本 11356 贷：投资收益 11356 借：持有至到期投资-投资成本 11989 贷：投资收益 11989 借：持有至到期投资-投资成本 12655 贷：投资收益 12655,17,分期付息
8、债券 到期一次还本分期付息债券的投资收益确认、计量基本与到期一次还本付息相同。只是应收的票面利息作为短期债权计入“应收利息”科目。P191 例5-7 借：应收利息 10000 贷：投资收益 8290 持有至到期投资-溢折价 1710,18,持有至到期投资的到期兑现* 持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。 借：银行存款 贷：持有至到期投资-面值 -应计利息,19,持有至到期投资的减值 持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减
9、值准备”科目。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。,20,第二节 长期股权投资,概念* 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 目的：影响、控制其他企业。 投资企业与被投资企业的关系*P200 控制：母子公司关系 共同控制：合营企业 重大影响：联营企业 无重大影响,21,长期股权投资的初始计量 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得分两种情况：企业合并取得的长期股权投资和非企业合
10、并取得的长期股权投资。 企业合并取得的长期股权投资初始成本的确定 1、同一控制下的企业合并 同一控制：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制。,22,*同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,23,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整
11、资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万。 初始投资成本=200060%=1200万 借：长期股权投资 12000000 贷：现金 10000000 资本公积 2000000 例12,24,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，
12、调整留存收益。 例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万。甲公司在2006年3月1日资本公积为180万，盈余公积为100万，未分配利润为200万。,25,初始投资成本=200060%=1200万 差额1500-1200=300万，依次冲减。 借：长期股权投资 12000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 未分配利润 200000 贷：股本 15000000 例13,26,2、非同一控制下的企业合并，
13、购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本：指购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,27,例，甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙企业60%的股份。该固定资产原值1500万，已计提折旧400万，已提取减值50万，在投资当日该设备公允价值为1250万元。乙公司2
14、006年3月1日所有者权益为2000万。,28,初始投资成本：1250万 账面价值=1500-400-50=1050万 差额200万作为营业外收入。 借：长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备500000 贷：固定资产 15000000 营业外收入 200000 例14,29,非企业合并取得的长期股权投资初始投资成本的确定*： 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 *实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为“应收股利”单独核算。,30
15、,借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 2、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本。公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。 借：长期股权投资 累计折旧 贷：固定资产 营业外收入,31,长期股权投资的成本法* 成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始成本计价入帐后，除了投资企业追加或收回投资，账面价值一般保持不变。 适用范围：1、投资企业能够对被投资企业实施控制。但编制合并报表时，需按权益法调整。 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,32,成本法的核算方法 1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值 借：长期股权投资 贷：银行存款 2、被投资企业宣告分配利润或现金股利，按应享有的股份确认为当期投资收益。
