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1、物价变动会计,主要内容,第一节 物价变动会计与传统财务会计 第二节 资本保全理论与物价变动会计模式 第三节 一般物价水平会计 第四节 现行成本会计 第五节 现行成本/不变币值会计,第一节 物价变动会计与传统财务会计,一 、物价变动及影响 二、传统财务会计的特点和局限性 三、物价变动对传统财务会计的影响,一、物价变动及影响,（一）物价变动的含义 物价反映商品或劳务在市场上的交换价值 物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌，即同一种商品或劳务的价格在不同时间的波动。,（二）物价变动的原因,1、劳动生产率的变动 2、科技进步 3、货币价值的变动 4、供求关系变化 5、竞争与垄断 即：价值、价格、币值
2、,（三）物价变动的类型,1、一般物价水平变动 2、个别物价变动 二者的联系及区别,二、传统财务会计的特点和局限性,以历史成本为计量基础 特点 以名义货币为计量单位,局限性,1、企业财务状况失真 忽略物价变动情况下不同时点的同一货币单位的购买力不同。 按历史成本计价的资产消耗价值与按现行价格计价的营业收入进行配比计算确认的收益，会产生虚假收益。 2、企业再生产能力下降 成本补偿不足以维持简单再生产，扩大再生产后劲不足,三、物价变动对传统财务会计的影响,（一）对会计理论的冲击 1、动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性 2、否定了货币计量假设的附带假设货币稳定前提，影响了会计计量单位的稳定
3、性。 3、会计目标与信息有用性面临挑战,三、物价变动对传统财务会计的影响,（二）对会计实务的影响 1、报表不能真实反映 2、企业真实的经营成果难以反映 3、企业会计信息的可理解性减弱 4、企业的再生产能力下降,第二节 资本保全理论与物价变动会计模式,资本保全是指资本得到保持或成本得到补偿之后，多余的部分才可确认为收益。 即：资本与收益分开 资本：财务资本 实物资本,一、财务资本保全,1、财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它代表的价值是以货币数量表示，即传统会计中的净资产 2、财务资本保全是指企业当期末净资产的金额扣除所有者的投资和当期对所有者的分配额后，超过当期期初净资产的金额时，其超
4、出金额才是当期收益 增值：期末净资产-本期所有者追加投资+本期向所有者分派利润-期初净资产=本期收益,二、实物资本保全,1、实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。 2、实物资本保全是指企业当期末实物生产能力或经营能力扣除所有者的投资和当期对所有者的分配额后，超过当期期初实物生产能力或经营能力时，其超出金额才是当期收益,三、消除物价变动影响的基本方法,部分消除物价变动影响的方法： 1、对存货计价采用后进先出法 2、固定资产加速折旧法 3、减值准备 全面消除物价变动影响的方法： 计量单位和计量属性结合,四、物价变动会计的
5、主要模式 会计计量模式是计量单位与计量属性的有机结合。 计量属性： 历史成本 现行成本 现行市价 可变现净值 未来现金流入量现值 计量单位： 名义货币 不变币值 形成不同的会计计量模式,四种不同的会计计量模式,计量单位 名义货币 不变币值货币 计 历史成本 传统会计 一般物价水平会计 量 属 现行成本 现行成本会计 现行成本/不变币值会计 性,第三节 一般物价水平会计,一、基本原理 二、基本程序与方法 三、应用举例 四、评价,一、基本原理,一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和
6、经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的影响，故称一般物价水平会计。（只改变计量单位）,二、基本程序和方法 日常的会计核算，不需要进行特殊的或单独的会计处理。 期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：,（一）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目； （二）把名义货币单位表示的会计报表中各项目的金额转换为不变币值货币单位表示的金额 （三）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益； （四）编制一般物价水平的会计报表,（一）划分货币性和非货币性项目 1货币性项目 货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映
7、，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。 货币性资产项目包括各项货币资金，短期投资、应收款等。 货币性负债项目包括借款、应付款等。,货币性资产（调整后金额-调整前金额） 正数损失 负数收益 货币性负债（调整后金额-调整前金额） 正数收益 负数损失,2非货币性项目 其金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。但在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。 非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。 非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。 所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。,（二）把名义货币的金额转换为不变
8、币值货币,非货币性项目不会发生购买力损益，但在重新编制会计报表时，必须按一般物价指数对其进行调整。 调整后的金额=以名义货币表示的金额*报告期一般物价指数/基期一般物价指数,资产负债表项目的调整,货币性项目的调整年初数 非货币性项目的调整反映年末财务状况，即采用年末一般物价指数 留存收益的调整倒挤法,利润表的调整,1、销售收入、营业费用（不包括折旧费）以及所得税都是在年度内均匀发生的，应选用年内平均物价指数 2、折旧费与相关的固定资产取得日的物价指数相联系 3、现金股利是年末分派，因此其换算系数是本年年末物价指数 4、销售成本=换算后的年初存货+换算后的本年购货-换算后的年末存货,（三）计算货
9、币性项目的购买力净损益 在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。,有两种方法： 1、 先分别计算货币性资产、货币性负债的购买力损益，然后两者相抵，确定净损益。 2、 先将货币性资产与货币性负债余额相抵，然后按货币性项目净额计算购买力损益。,计算货币性项目净额购买力损益,货币性资产总额与货币性负债总额的差额。 货币性项目净额上的购买力损益=年末实际持有的货币性项目净额-年末应该持有的货币性项目净额 年末应该持有的货币性项目净额=用年末货币表述的年初货币性项目净额+用年末货币表述的年内货币性项目增
10、加额-用年末货币表述的年内货币性项目减少额,（四）编制一般物价水平会计报表 这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表。,三、应用举例,案例,四、一般物价水平会计的评价,历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是： 1简便、易于理解 2增强了会计报表的可比性 3 具有可验证性 主要缺点是： 1不能确切反映企业各类资产价值的实际变化 2不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果 3不容易划分货币性项目与非货币性项目 4 购买力损益易导致误解 5 物价指数的可信性不足,第四节 现行成本会计,
11、一、基本原理 二、基本程序与方法 三、应用举例 四、评价,一、基本原理,现行成本会计模式是指以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位的会计程序和方法。现行成本会计又称现行成本/名义货币会计，它是为了反映或消除个别物价水平变动对传统会计影响的会计模式。,首先按现行成本对报表内的资产项目进行调整，使其账面价值与现行成本趋于一致； 其次按调整后各账户的余额编制资产负债表，按计算过的资产持有损益编制利润表和所有者权益变动表。,二、基本程序与方法,1.确定各项目的现行成本 现行成本是一种现行价值。现行价值的表现形式主要有：重置成本，现行再生产成本，可变现净值，未来现金流动净现值，可收回额，公允价值等。
12、,2.按现行成本调整财务报表数据 （1）调整资产负债表 对资产负债表的调整，应当对货币性项目和非货币性项目区别对待。货币性项目不需调整；对非货币性项目，应确定当时的现行成本，然后将历史成本金额调整为会计报表日的现行成本；无形资产也不受特定物价变动的影响，也不用调整；未分配利润数额通过倒挤计算得来。,（2）调整利润表 由于其历史成本几乎等于其现行成本，所以，营业收入，期间费用，所得税费用和利润分配项目通常不予以调整。需要调整的项目主要有营业成本和折旧费用，一般按年度平均现行成本换算。,3.确定资产持有损益 资产持有损益（又称为现行成本变动额）主要发生在存货，厂房设备，土地等具有实物形态的资产上，
13、并延及销售成本和折旧费用等收益表项目。 资产持有损益分为已实现资产持有损益和未实现资产持有损益。,(1) 已实现资产持有损益 已实现资产持有损益是指已经销售或转换了的资产的资产持有损益，其中包括销售了的存货上的资产持有损益和当期摊提折旧的资产在当期现行成本折旧额中的资产持有损益。,已实现资产持有损益的具体计算方法： 存货的已实现资产持有损益=现行成本销售成本历史成本销售成本 厂房设备的已实现资产持有损益=现行成本的折旧费用历史成本的折旧费用 土地的已实现资产持有损益=土地现行销售成本所售土地的历史成本,（2）未实现资产持有损益 未实现资产持有损益是指资产负债表中非货币性项目的现行成本与历史成本
14、之间的差额。 存货的未实现资产持有损益=期末存货的现行成本期末存货的历史成本 厂房设备的未实现资产持有损益=厂房设备的现行成本(净额)厂房设备的历史成本(净额) 土地的未实现资产持有损益=土地的现行成本土地的历史成本,4.编制按现行成本调整的财务报表 资产持有损益在重编后财务报表中的披露方法有两种：一种是将持产损益的累计数列入重编的资产负债表中，做留存收益项下的调整项目；另一种是将持产损益的当年发生额列入重编的利润表中，做所得税费用后净收益前的调整项目。由于调整了净收益必然影响年末未分配利润，所以两种方法对资产负债表中留存收益总额的影响是一样的。,三、应用举例,例,四、现行成本会计模式的评价,
15、1.优点 增强了会计信息的客观性和有用性； 对实物资产的计价比较合理； 便于揭示企业的实物资本保持情况； 可以更加客观的评价企业管理人员的经营业绩。,四、现行成本会计模式的评价,2.缺点： 按现行成本计价缺乏客观依据； 取得现行成本资料的代价较大； 加大了审计工作的难度和成本，管理上有一定难度,第五节 现行成本/不变币值会计,一、基本原理 二、基本程序与方法 三、应用举例 四、评价,一、基本原理,现行成本/不变币值会计模式是指以现行成本为计量属性，以不变币值为计量单位，全面反映或消除物价变动对传统会计影响的会计程序和方法。,二、基本程序与方法,1.将传统会计报表中的数据调整为现行成本 2.确定资产持有损益 3.编制现行成本/名义货币会计报表 4.将现行成本/名义货币会计报表中的数据按不变币值货币单位进行调整 5.计算货币性项目净额上的购买力损益 6.计算剔除了一般物价水平变动影响后的资产持有损益 7.编制现行成本/不变币值会计报表,三、应用举例,例,四、评价,1.优点 增强了会计信息的客观性和有用性； 真实的反映企业的收益； 可以更加客观的评价企业管理人员的经营业绩；,四、评价,2.缺点 所需资料难以取得； 会计程序和方法过于复杂，信息阅读者不易理解； 成本大，难以符合效益原则,
