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1、,多做多问多思多省 小会培训,小企业会计准则培训,主讲：刘永生 2012年9月,小企业会计准则 So easy ！,讲义提纲,小企业会计准则的执行时间、范围 新旧准则科目变换比较 主要账务处理讲解 2013年1月账务结转注意事项 小企业会计准则新旧特点、对比分析 小企业会计准则和财税差异分析,多做多问多思多省 小会培训,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行
2、，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,多做多问多思多省 小会培训,新准则的执行时间与范围,多做多问多思多省 小会培训,【小会培训新准则来了】 1、小企业会计准则自2013年1月1日起施行，鼓励小企业提前执行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 2、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业可以选择执行小准则，也可以执行企业会计准则。 3、三类小企业不可以执行小准则：发行股票债券的，金融机构，集团公司的子母公司。,中小企业
3、划型标准规定,多做多问多思多省 小会培训,小企业会计准则的特点,多做多问多思多省 小会培训,【小会培训小企业会计准则的特点（1）】新小企业会计准则的特点概括起来，可以用“123”来形容：,1形成了1个体系 2服务于2个对象 3协调了3大系,小企业会计准则的特点,多做多问多思多省 小会培训,一是形成了1个体系 这次发布的小准则由10章内容和1篇应用指南组成。10章内容中规定了会计确认、计量和报告的标准，应用指南对科目设置、账务处理、报表种类、格式、编制方法都进行了详尽的说明，形成了一个比较详细完整的体系，为小企业会计人员提供了规范化操作的标准，这是以前没有的。,小企业会计准则的特点,多做多问多思
4、多省 小会培训,二是服务于2个对象，也就是税务和银行，大部分的小企业特点是所有权人既是老板又是经营者，会计报告的对象主要税务和银行，不象上市公司那样报表要对社会和广大股民公布，根据这个特点，小企业的财报最主要还是服务于税务申报和银行信贷，所以小准则一方面作了简化，另一方面最大限度地与税法保持一致。,【小会培训小企业会计准则的特点（2）】,小企业会计准则的特点,多做多问多思多省 小会培训,【小会培训小企业会计准则的特点（3）】 三是协调了3大关系，首先是协调了会计与企业所得税法的关系，与以前的小企业会计制度和现行的企业会计准则相比，新的小准则强调的更多的是与税法的协调。,小企业会计准则的特点,多
5、做多问多思多省 小会培训,【小会培训小企业会计准则的特点（3）】 再是协调了与大准则的关系，小准则虽然与税法有很多的趋同，但也有一些独立的地方，比如一些会计理念、会计科目如应付职工薪酬、应交税费、生物性资产、累计摊销等，这些科目的加入以及会计处理也与企业会计准则是基本一致的。,小企业会计准则的特点,多做多问多思多省 小会培训,【小会培训小企业会计准则的特点（3）】 第三就是协调了与国际会计准则的关系，更加强调会计的国际适用范畴，尽可能的与国际中小主体会计报告趋同。,中小型实体国际财务报告准则,国际财务报告准则,框架比较,多做多问多思多省 小会培训,小企业会计准则主要亮点,简化会计核算要求统一采
6、用直线法摊销 采用历史成本计量 不再计提资产减值准备 取消待摊、预提科目 采用成本法核算长期股权投资 资产盈亏需“待处理财产损溢” 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致,多做多问多思多省 小会培训,小企业会计准则主要亮点,多做多问多思多省 小会培训,资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率
7、计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,小企业会计准则主要亮点,多做多问多思多省 小会培训,负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,采用成本法,多做多问多思多省 小会培训,第二十四
8、条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。 小企业会计制度 成本法 权益法 小企业会计准则 成本法,待处理财产损溢,现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈， 固定资产盘亏,多做多问多思多省 小会培训,营业外收支,存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税,多做多问多思多省 小会培训,与税法高度协调,应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法
9、的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,多做多问多思多省 小会培训,与税法高度协调,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费
10、， 极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。,多做多问多思多省 小会培训,主要科目变化表,多做多问多思多省 小会培训,主要科目变化表,多做多问多思多省 小会培训,主要科目变化表,多做多问多思多省 小会培训,账务处理讲解,【其他货币资金备用金】 与小企业会计制度不同，小企业会计准则在备用金核算上从其他应收款科目改到其他货币资金科目，这更加准确地反映了企业资产的定义分类，小准则认为对企业来说，员工暂借的备用金不是一种债权，不应该放在其他应收款核算，备用金只不过是换了保管方式，应该属于企业货币资金的范畴。,多做多问多思多省 小会培训,账务处理讲解,【其他货币资金备用金
11、】 所以要在其他货币资金科目下设置备用金明细科目，员工因公出差等暂借的款项应按如下方式作账务处理： 借：其他货币资金备用金张某某 贷：库存现金 归还备用金时， 借：库存现金 贷：其他货币资金备用金张某某。,多做多问多思多省 小会培训,账务处理讲解,第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据,多做多问多思多省 小会培训,账务处理讲解,【坏账处理规
12、定】 第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,多做多问多思多省 小会培训,账务处理讲解,【坏账处理规定】 应收及预付款
13、项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款,多做多问多思多省 小会培训,存货成本计量规定,第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳
14、务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 【库存商品】小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。,多做多问多思多省 小会培训,存货成本的计价,第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。
15、对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,多做多问多思多省 小会培训,账务处理讲解,多做多问多思多省 小会培训,第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。,待摊与预提的变化,多做多问多思多省 小会培训,【待摊与预提的变化（1）】小企业会计准则删除了原来的待摊费用和预提费用科目，意图是与税法保持一致。当然如果企业出于管理需要，这两个科目是可以保留的，不过在编制资产负债表时会有
16、些变化，待摊费用的余额计入其他流动资产，预提费用的余额计入其他流动负债。,待摊与预提的变化,多做多问多思多省 小会培训,【待摊与预提的变化（2）】原来的待摊费用是核算小企业已经支出但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以内（包括 1 年）的各项费用，小准则从历史成本原则出发，认为在一个会计年度内费用摊销在年中并不需要披露，只要在支付时一次直接摊销即可，这样就把操作更简单化了，也与税法更一致，避免了后期的纳税调整。一年以上的待摊费用应计入长期待摊费用。如果你的公司对财务核算要求比较高，需要在年中各月核算费用的摊销明细，可以保留待摊费用科目，分月摊销。,待摊与预提的变化,多做多问多思多省 小会培训,【待摊与预提的变化（3）】原来的预提费用是小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。小企业会计准则认为未支付或未发生的
