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1、第十章 财务报表概述,本章内容提示,10.1 财务报告的概述 10.2 资产负债表 10.3 利润表 10.4 现金流量表 10.5 会计报表分析,第一节会计报表概述,编制财务报告的意义,会计报表的分类,会计报表的编制要求,财务报告的组成,财务报告的报送、汇总和审批,2、编制财务报告的意义(作用),会计报表,财政、税务、审计等有关部门依据会计报表，可以检查企业财经纪律执行情况，财务管理情况和税法的执行及税收任务的完成情况，进行国家宏观管理和调控。,国家经济管理机构通过对报表汇总，分析宏观经济的运行情况,促进社会资源合理分配，为宏观管理和调控提供依据。,企业的投资者、潜在的投资者和债权人通过阅读
2、报表了解企业的偿债能力、获利能力、 投资报酬和利润分配情况等，了解企业经营活动范围及发展趋势，椐此做出投资、 融资和信贷决策。,企业管理者依据会计报表，可以系统了解企业的财务状况，经营成果并发现经营管理中存在的问题，以便于迅速做出调整措施，不断提高经济效益。,二、财务报告的组成,(一)会计报表财务报告的核心内容 1、主表：资产负债表、利润表、现金流量表 2、附表：利润分配表、主营业务收支明细表、所有者权益增减变动表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表 (二)会计报表附注：对会计报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释。 (三)财务情况说明书：为了解和评价企业财务状况和经营成
3、果所提供的书面资料。,三、会计报表的种类,(二)内容完整 ：必须按规定的报表种类、格式和内容编制,四、会计报表的编制要求,(一)数字真实 ：各个项目的数字必须真实可靠 编制报表前必须做好的工作 P231,(三)计算准确：报表项目金额并非账簿数字的简单转抄,(四)编报及时：要按规定的报送日期报送 月报月份终了后6天内对外提供 季报季度终了后15天内对外提供 年报年度终了后60天内对外提供,(五)指标可比:会计计量和填报方法应保持前后期一致，不能随便变动；若确需变动，应将变动和变动的影响告诉报表使用者。,五、财务报告的报送、汇总和审批,1、按规定的报送期限报送财务报告 2、各个报送单位应向哪些部门
4、或单位报送财务报告，这同各单位的隶属关系、经济管理和经济监督的需要有关。 3、企业按规定向有关各方面提供财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致 4、财务报告的审核包括 技术性审核：报表编制、报送是否合规 内容性审核：内容是否符合财经法规制度要求,第二节 资产负债表,资产负债表的概念和作用,资产负债表的格式,资产负债表的编制,1、资产负债表的概念,资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。,特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。,财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。,(1)可以全面综合
5、地了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益的状况 (2)通过对资产负债表的分析，评价企业的偿债能力和筹资能力 (3)考察企业资本的保全和增值情况 (4)分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度 (5)通过前后期资产负债表的分析，预测企业未来的财务状况和变化趋势,2、资产负债表的作用,二、资产负债表的格式,(一)报告式资产负债表(垂直式资产负债表) 编制单位： 年 月 日 单位：元,资产负债表,(二)账户式资产负债表,单位名称： 年 月 日 单位：元,表首,表体,左右账户式,资产负债表,三、资产负债表的编制,单位名称： 年 月 日 单位：元,表首应根据各项目填列单位名称、
6、日期和货币单位,年初数应根据上年度报表的年未数填列。,年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。,资产负债表期末数的填列,资产负债表项目的期末数大多数根据相应的总账科目或明细科目的期末余额直接填列;部分期末余额项目需要根据总账或明细账科目的余额分析计算填列。,“未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配” 账户余额填列。,1、根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目,根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。,“货币资金”项目的期末数,=,“现金”账户余额,+,“银行存款”
7、账户余额,+,“其他货币资金”账户余额,“存货”项目的期末数,=,“原材料”账户余额,+,“库存商品”账户余额,+,其他存货账户余额,“未分配利润”项目的期末数,=,“利润分配”账户余额,+,“本年利润”账户余额,如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。,2、根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目,根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“待摊费用”、“预提费用”项目。,解析：,本类八个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记
8、账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。,“应收账款”项目：根据 “应收账款”和“预收账款”账户所属 明细账的期末借方余额合计填列。 “预收账款”项目：根据 “应收账款”和“预收账款”账户所属 明细账的期末贷方余额合计填列。,某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细
9、账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。,借 应收账款B单位 贷,期末余额20000,借 应收账款B单位 贷,期末余额3000,应收账款项目的期末数=30000+6000=36000,预收账款项目的期末数=3000+20000=23000,“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属 明细账户的期末借方余额合计填列。 “应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属 明细账户的期末贷方余额合计填列。,“待摊费用” 项目：应根据“待摊费用”和“预提费用”账户所属 明细账户的期末借方余额合计填列。 “预提费用”项目：应根据“待摊费用”和“预提费用”账户所属
10、 明细账户的期末贷方余额合计填列。,“资产负债表”的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如： “固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。 “应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。,第三节 利润表,利润表的概念及作用,利润表的格式,利润表的编制,1、利润表的概念,利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是动态报表。,一定期间：是指某一特定的时间段，如月度
11、、季度、半年度、年度。,经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润(或净亏损)。,反映企业生产经营的收益和成本耗费情况 反映企业经营的业绩和管理者的经营能力 评价企业今后的发展趋势和获利能力 评价企业的长期偿债能力,2、利润表的作用,二、利润表的格式(一)多步式利润表,利 润 表 编制单位: 某公司 2004年7月 单位: 元,表首,表体,多步式利润表通过多步计算企业净利润，并提供多种利润指标。,(二)单步式利润表,是将报告期所有收益相加，然后再将所有费用相加，两者相减，通过一次计算求出当期损益。 注意：两种格式的优缺点及适用范围,三、利润
12、表的编制,利 润 表 编制单位: 某公司 2004年7月 单位: 元,表首应按要求填列单位名称、日期、货币单位,本月数应根据相关账户的本期发生额填列。,本年累计数=本月数+上个会计期间的“本年累计数”,第四节 现金流量表,现金流量表的概念及作用 现金流量表的格式 现金流量表的简易编制方法,一、现金流量表的概念及作用,1、概念 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。是一张年度报表，也是动态报表 (1)现金：库存现金、银行存款和其他货币资金 (2)现金等价物：期限3个月的投资,2、作用 (1)有助于投资者、债权人和其他有关方面评价该企业在将来产生现金净流入量的能力
13、(2)评价该企业偿还债务、支付股利以及对外筹资能力 (3)分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因 (4)分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动,二、现金流量表的格式,结构划分为三部分：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。 (一)经营活动的现金流量 是销售商品、提供劳务等活动所产生的现金流量 1、经营活动现金流入 2、经营活动现金流出 (二)投资活动的现金流量 1、投资活动的现金流入 2、投资活动的现金流出,(三)筹资活动的现金流量 1、筹资活动的现金流入 2、筹资活动的现金流出 来自筹资活动的现金通常是长期负债和所有者权益项目,三、现金流量表的简易编制方法,1、
14、直接法(利润表法) 经营活动的现金净流量 =营业收入收现-营业成本付现+其他收入收现-营业费用付现-营业税金付现-管理费用付现-所得税付现 2、间接法(调整法) 经营活动的现金流量 =本期净利润+不减少现金的费用+非现金流动资产减少及流动负债增加+营业外支出-不增加现金的收入-非现金流动资产增加及流动负债减少-营业外收入,区别：经营活动现金流量的计算起点不同 联系：计算结果相同，且投资活动和筹资活动的现金流量编制方法相同,第五节 会计报表分析,会计报表分析的意义 会计报表分析的步骤 会计报表分析的方法,一、会计报表分析的意义,1、定义 会计报表分析：就是以会计报表和其他相关资料为依据，采用专门
15、的方法，对企业的偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者做出正确的经营决策提供有用会计信息的一种科学方法。,2、意义,(1)对内： 揭示生产经营中存在的问题 业绩评价 (2)对外： 为信息使用者提供决策依据,二、会计报表分析的步骤,1、确定会计报表分析的目标，制定分析工作计划； 2、收集会计报表分析所必备的数据资料； 3、运用科学的分析方法，深入比较、研究收集的资料； 4、做出分析结论，提出分析报告。,三、会计报表分析的方法,比较分析法 因素分析法 比率分析法,(一)比较分析法,(1)定义： 比较分析法，是通过某项财务指标与性质相同的指标进行对比，揭
16、示企业财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析方法。,(1)趋势比较：同历史比 (2)横向比较：同类企业相比 (3)差异比较：与计划比,(2)常用形式：,(1)定义： 因素分析法，是用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法。 (2)常用形式： 设k为某经济指标，a,b,c为影响该指 标的因素。,(二)因素分析法,(三)比率分析法,反映偿债能力的比率 反映营运能力的比率 反映盈利能力的比率,1、反映偿债能力的比率,(1)流动比率是反映企业流动资产与流动负债的比率。是衡量企业短期偿债能力最常用的量度。其公式如下： (2)速动比率是速动资产与流动负债的比率。速动资产是从流动资产中扣除了变现能力较差的存货部份。其公式如下：,(3)现金比率是企业的现金类资产与流动负债的比率。现金类资产包括企业所拥
