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1、会计学原理,曾宪聚 博士 副教授 深圳大学 管理学院,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 借贷复式记账法,一、资金平衡关系：来龙去脉 “关于资金那点事”,第一节 资金平衡原理,流动资产,固定资产 其他资产,流动负债,长期负债,所有者权益 （净资产）,资产负债表结构,资产,债权人,股东,资产 = 负债 + 所有者权益,资金的占用,资金的来源,会计家族：职能与要素,从前，有一个家庭 老婆心细、打理家务，名字叫“核算” 老公理性、养家责任重，名字叫“监督” 这对夫妻就是会计的职能，他们婚后生下了六个孩子，统称为“会计要素”: 老大叫
2、“资产”，老二叫“负债”，老三叫“所有者权益”，老四叫“收入”，老五叫“费用”，老小被夫妻俩宠着，就叫做“利润”,二、会计要素 (一)资产 资产的定义资产是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2、该资源的成本能够可靠地加以计量。,第一节 资金平衡原理,(二)负债 负债的定义负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,(三)所有者权益 定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 不能单独确
3、认其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准。,(四)收入 收入的定义收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1、经济利益很可能流入企业从而导致资产增加或负债减少 2、经济利益流入额能够可靠地进行计量。,(五)费用 定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1、经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增加 2、经济利益流出额能够可靠地进行计量。,(六)利润 利润不能单独确认 利润的确认取决于一定期间的收入和费用的确认及其结果。收入、费用的确认标准
4、即为利润的确认标准。,第一节 资金平衡原理（4种类型9种情况）,资产负债表： (总) 资产，负债（所有者权益）双方同时等额增加 (总) 资产，负债（所有者权益）双方同时等额减少 (左) 资产内部有增有减，增减的金额相等 (右) 负债（所有者权益）内部有增有减，增减的金额相等,资产负债表举例（错在哪儿？）,例题1-4：P39-40,某企业资产负债变动情况表（P41）例题1，2，3，4,第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 借贷复式记账法,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,会计家族：职能与要素,从前，有一个家庭，父母分别叫“核算”与“监督”，生了六个孩子，统称为“会
5、计要素”，老大叫“资产”，老二叫“负债”，老三叫“所有者权益”，老四叫“收入”，老五叫“费用”，老小被夫妻俩宠着，就叫做“利润” 【子又生孙】很多年以后，这六个孩子长大了，又生下了一大群孩子，统称为会计科目，具体叫什么名字，大家可翻翻夫妻俩编写的家谱会计科目表，里面很详细 至于这个家族之间的故事，看家谱中列出的账务处理就知道了,第二节 会计科目,一、概念 根据会计对象设置 二、设置原则 同时满足内（企业）外（国家、市场）要求 实用，清晰 科目-经济内容，一一对应,三、会计科目的分类,按反映的经济内容分类 资产类，负债类，所有者权益类，损益类，成本类 按隶属关系分类 总账科目（一级科目）；长期投
6、资 二级明细科目；股票，债券，其他投资，利息 三级明细科目；平安、万科、华侨城,四、会计科目的主要名称,打破行业（工业、邮电、运输、商品流通、金融）、部门、地区、所有制界限 由 “资产=负债+所有者权益” 理解会计科目 资产类 负债类 所有者权益类,从资产负债表理解科目,（一）资产类 （二）负债类 （四）所有者权益类 （五）成本类,资产负债表,（一）资产类,库存现金 银行存款 其他货币资金 外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款 交易性金融资产 应收票据 银行承兑汇票,应收账款 预付账款 按照购货合同预付给供应单位的款项 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品,长
7、期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 长期待摊费用,（二）负债类,短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 按照合同规定向购货单位预收的款项 应付职工薪酬,应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券,（四）所有者权益类,实收资本 资本公积 明细科目 资本（或股本）溢价 接受捐赠非现金资产准备 接受现金捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额,盈余公积明细科目 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 储备基金 企业发展基金 本年利润 利润分配,（五）成本类,生产成本 制造费用 期末转入“生产成本”,从利润表理解：（六）损益类科目,利润表举例,（六）损益类-
8、收入账户：贷增,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入,损益类-支出账户：借增,主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,会计科目名称变动,第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 借贷复式记账法,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,第三节 会计账户,会计账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种工具。 设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是每个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。 账户的用途是既分门别类又综合地记录会计要素的增减变化
9、。,有变化，要认准： 升学，换宿舍， 换工作从阿哥到太子？,起个名，认清人,账户和会计科目的关系,会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。 二者的共同点为： (1)反映的内容一致：会计科目是对会计对象具体内容进行分类反映的标志；账户记录的也是会计对象具体内容的增减变动。 （2）账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目,二者的不同点为： （1）会计科目只是对会计对象具体内容进行分类反映的标志；而账户则要对会计对象具体内容的增减变动加以整理和记录。 （2）账户有结构与格式，会计科目不存在结构和格式的问题。,就是个“人名”,一份“简历”,账户的基本结构，P54,凭证 号数,账户名称
10、 （会计科目）,账户的分类 （一）按会计要素分类 分类的目的在于掌握如何设置账户以及提供核算指标的规律性，以便经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。 分类的基础是会计要素，分类的结果不同于会计要素。,账户的特点： 1、左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。 2、账户金额之间的“平衡”关系： 本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额” 3、余额一般与记录的增加额在同一方。,会计账户,业务发生在同类账户之间，总额不变 例如，取银行存款500万元购房产 银行存款 减少-资产 固定资产 增加-资产 借（+） 贷（-） 借（+） 贷（-） 业务发生在异类账户之间，总额增或减 例如，卖房产得
11、300万元归还长期借款 长期借款 减少-负债 固定资产 减少-资产 借（-） 贷（+） 借（+） 贷（-）,两类账户，借贷增减，同类异类,借增-贷减 一、资产类 五、成本类 六、损益类中的成本支出费用账户 借减-贷增 二、负债类 四、所有者权益类 六、损益类中的收入收益账户,费用,资产账户,利润账户,负债账户,所有者权益账户,收入账户,费用账户,账户体系 （理论上）,会计要素,账户体系 （实务中）,资产,负债,所有者权益,利润,收入,资产类账户,负债类账户,所有者权益账户,成本类账户,损益类账户,5类账户-2个报表,借增：资产、成本、损益类支出,一、五、六（其中费用成本项） 增-借，减-贷，余
12、-借 期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方,贷增：负债、所有者权益、损益类收入,二、四、六（其中收入成果项） 减-借，增-贷，余-贷 期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方,两个“凡是”,凡是属于资产类账户，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方； 凡是属于负债和所有者权益类账户，减少数记入借方，增加数记入贷方，余额在贷方。,第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 借贷复式记账法,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,第四节 借贷复式记账法,一、记账方法 我国企业会计准则规定 所有企业一律采用借贷复式记账法,二、复式记账法的概念,概念：一项业务，两个账户，相
13、等金额 依据：资产 = 负债+所有者权益,三、借贷记账法的特点,“借”debit、“贷”credit为记账符号，与本来字意脱节 资产类账户：借-增，贷-减 负债、所有者权益账户：借-减，贷-增 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 资产负债表试算平衡 期初借方余额合计 = 期初贷方余额合计 本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计 期末借方余额合计 = 期末贷方余额合计,借贷记账法的运用,会计分录的概念 在每项经济业务发生后，登记账簿之前，必须编制会计分录（记账凭证） 分录三要素：会计科目，记账符号，金额 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷，多借一贷 多贷多借有没有？,2、做会计分录
14、的三步曲,经济业务涉及哪两（几）个账户？ 列出账户名称 这两（几）个账户的类别？ 确定借贷增减 这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 完成会计分录,例：A企业于3月1日向银行借款80 000元，期限6个月，年利率为10.8%，所得款项存入银行。,1.经济业务涉及哪两（几）个账户？ 短期借款，银行存款。（当天不用付利息） 2.这两（几）个账户的类别？ 短期借款，负债类，借减-贷增 银行存款，资产类，借增-贷减 3.这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 短期借款增加，贷：短期借款 银行存款增加，借：银行存款,答案,A企业于3月1日向银行借款80 000元，期限3个月，年利率为10.8%，利息按
15、月支付，所得款项存入银行。 3月1日 借：银行存款80 000 贷：短期借款 80 000,借方 银行存款 贷方,试算平衡,借方 短期借款 贷方,例1，向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠,1.经济业务涉及哪两（几）个账户？ 在途物资，应付账款 2.这两（几）个账户的类别？ 应付账款，负债类，借减-贷增 在途物资，资产类，借增-贷减 3.这两（几）个账户的金额是增加还是减少？ 应付账款增加，贷：应付账款 在途物资增加，借：在途物资,（1）向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠 借：在途物资（资产增加） 50 000.00 贷：应付账款（负债增加） 50 000.00,企业购入材料
16、、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记：应付账款 为什么不直接借记：原材料?,材料采购,在途物资,原材料三个会计科目分别在什么情况下用? 材料采购：采用计划成本法，尚未运抵企业的材料。 在途物资：采用实际成本法，尚未运抵企业的材料。 原材料：材料验收入库。,详细点: 1、“在途物资”科目核算范围是企业按实际成本进行的会计核算，用于企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或者尚未验收入库的材料物资。 如：购进材料未入库 借：在途物资 贷：现金（或银行存款、应付帐款等） 待材料到达、验收入库后， 借：原材料 贷：在途物资 2、“材料采购”科目是企业按计划成本核算的。取得原材料时，先通过该科目核算。,例2，以银行存款归还短期借款200 000元,1.经济业务涉及哪两（几）个账户？ 短期借款，银行存款 2.这两（几）个账户的类别？ 短期借款，负债类，借减-贷增 银行存款，资产类
