第三章 账户与复式记账法应用培训讲学

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1、第三章 账户和复式记账法的应用 工业企业主要经营过程的核算和成本计算,第一节 供应过程账户设置及其运用,一、物资采购成本的构成,1.买价。 2.运杂费。 3.运输途中的合理损耗。 4.入库前的挑选整理费。 5.购入物资负担的税金和其他费用。,二、账户的设置,物资采购,采购费用,购入各种物资的买价、采购费用,已验收入库物资的实际成本,余额 尚未完成采 购手续物资的买 价、采购费用,品种、规格,原材料,入库材料的 实际成本,发出材料的实 际成本,余额 结存材料 的实际成本,品种、规格,结转入库材料的实际成本,采购人员的差旅费、专设 采购机构的经费等不计入 材料采购成本 管理费用,应付账款供货单位,

2、已付购货款,应付购货款,余 尚未支付的 货款,银行存款,现金,应付账款,物资采购,原材料,购入,入库,三、物资采购及入库业务 的核算,例1 向金兴工厂购入甲材料200吨， 108元，计21600元；乙 材料100吨，46元，计4600元。货款尚未支付。,借：物资采购甲材料 21600 乙材料 4600 贷：应付账款金兴工厂 26200,例2 以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。,借：物资采购甲材料 400 乙材料 200 贷：银行存款 600,采购费用的分配,按买价比例进行分配： 按重量比例进行分配： 甲材料：200T 乙材料：100T 运费、装卸费合计：600 甲材料分

3、摊： 乙材料分摊：,材料采购成本计算表,年 月份 单位：元,共同性费用 采用一定的标准进行分配； 求某个项目的合计数 开账户进行汇总。,习题二,新华工厂200年3月发生以下经济业务： 从A公司购入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。 用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。 从B公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。 从C 公司购入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。 用银行存款支付前欠A公司货款48 000元。 用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。 上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入

4、库材料的采购成本。 要求：编制会计分录，“物资采购”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。,习题二答案,从A公司购入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。 借：物资采购甲材料 16 000 乙材料 32 000 贷：应付账款A公司 48 000 用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。 借：物资采购甲材料 240 乙材料 120 贷：银行存款 360 从B公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。 借：物资采购丙材料 300 000 贷：银行存款 300 000,从C 公司购入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。

5、C公司包送货上门。 借：物资采购甲材料 20 000 乙材料 32 000 贷：应付账款C公司 52 000 用银行存款支付前欠A公司货款48 000元。 借：应付账款A公司 48 000 贷：银行存款 48 000 用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。 借：物资采购丙材料 60 贷：现金 60 上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。 借：原材料甲材料 36 240 乙材料 64 120 丙材料 300 060 贷：物资采购甲材料 36 240 乙材料 64 120 丙材料 300 060,16 000,300 060,32 000,48 000,240,120,36

6、0,300 000,300 000,20 000,32 000,52 000,60,64 120,36 240,400 420,60,第二节 生产过程账户设置及其运用,一、产品生产成本的构成 有关劳动资料耗费的费用，e.g. Fa（Fixed assets)折旧等 有关劳动对象耗费的费用，e.g. 各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用， e.g. 生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出， e.g. 水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目： 1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用,二、账户设置,成本、费用、支出,支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。 收益性

7、支出：形成费用 资本性支出：形成资产分期摊入费用 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。 狭义的费用仅指期间费用。 成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。 不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。 一般理解：,支 出,费 用,成本,资本性支出,期间费用,1.制造费用费用项目,期内发生 的各种制 造费用,期末分配应由 各种产品制造 成本负担的制 造费用,无余额,2. 生产成本基本生产成本 辅助生产成本,直接材料 直接人工 期

8、末分配转来的 制造费用,完工入库产品的制造成本,余 在产品的制造成本,（产品名称）,3.库存商品品种、规格,入库产品的 实际成本,发出产品的 实际成本,余期末库存 产品的实际 成本,结转入库产品实际成本,4.跨期摊配账户,待摊费用费用种类,本期已支出 的待摊费用,应由本期成本、 费用负担的待 摊费用,余 尚待摊销 的待摊费用,特点 先支付，后分期计入成本、费用,预提费用费用种类,已经支付的 预提费用,按规定预提计入本期成本、费用的各项支出,余 已预提但尚未 支付的预提费用 数额,特点 先计入成本、费用，后支付,5.应付职工薪酬,本期实际支 付的工资等额,本期分配的应付职工工资等额,余应付未付工

9、资额,余实际支出 大于预提数 （待摊费用）,余多付工资,6.固定资产种类,增加的固定资 产的原始价值,减少的固定资 产的原始价值,余现有固定资 产的原始价值,7.累计折旧,累计折旧的冲 销数,提取的折旧额,余 现有固定资产 提取折旧的累计数,差额：固定资产净值,权责发生制和待摊、预提费用,权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。 收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。 例：1月初预付第一季度的租金1 500元。 按权责发生制：三个月每月各计500元费用。 按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。

10、待摊费用：先支付，后摊销 预提费用：先预提，后支付 上例按权责发生制，1月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。 相反，若3月底才支付1 500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。 待摊、预提费用专项练习,待摊费用图示,待摊费用,1月初支付第一季度租金1 500元,1月份摊销500元租金，计入管理费用,2月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额,预提费用图示,预提费用, 1月份预提500元租金，计入管理费用, 2月份预提500元租金，计入

11、管理费用,3月份预提500元租金，计入管理费用,3月底支付第一季度租金1 500元,3月份底，全部预提费用支付，无余额,待摊、预提费用专项练习,某工厂3月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方余额4 000元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录 支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。 摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。 本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。 预提应由本月承担的短期借款利息650元。 要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的

12、含义。,待摊、预提费用专项练习 解答1：会计分录,支付本季度厂部办公用水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。 借：预提费用 6 000 管理费用 3 000 贷：银行存款 9 000 摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。 借：管理费用 4 000 贷：待摊费用 4 000 本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。 借：待摊费用 3 000 贷：银行存款 3 000 借：制造费用 300 贷：待摊费用 300 预提应由本月承担的短期借款利息650元。 借：财务费用 650 贷：预提费用 650,待摊、预

13、提费用专项练习解答2：账户开设,账户余额含义： 待摊费用期末借方余额2 700元，为已实际发生、待以后期摊销的固定资产大修理费用。 预提费用期末贷方余额650元，为本期预提、待以后期支付的借款利息。,6 000,4 000,3 000,300,650,三、生产过程基本经济业务的核算,例1.本月生产A产品耗用甲种材料800000元，B产品耗用乙种材料200000元。 借：生产成本A产品 800000 B产品 200000 贷：原材料甲材料 800000 乙材料 200000 例2.结算本月应付职工工资390000元，其中，生产A产品生产工人工资200000元，B产品生产工人工资100000元，车

14、间管理人员工资50000元，行政管理人员工资40000元。 借：生产成本A产品 200000 B产品 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 390000,生产领料：生产成本 车间一般耗用领料：制造费用 厂部管理领料：管理费用,工资核算： 直接生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用 厂部管理人员（行政人员）：管理费用,例5.计提本月Fa折旧65000元，其中，生产用折旧40000元，行政管理部门25000元。,例3.提取现金400000元，备发工资。,借：现金 400000 贷：银行存款 400000,例4.以现金400000元发放职工工资。,借：应付职

15、工薪酬 400000 贷：现金 400000,借：制造费用 40 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 65 000,固定资产与累计折旧,固定资产账户： 固定资产账户要求总是反映原始价值。 购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。 一般物耗计入费用的情形如右：,固定资产计入费用的情形如下：,即： 固定资产专记原价，增加记借。 累计折旧专记折耗，增加记贷。 固定资产净值固定资产原价折旧,工资等核算说明,工资核算一般分2 个部分： 计算应发放工资，并计入成本、费用 实际发放工资 以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付职工薪酬”（负债）,例6.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。,借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000,例7.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。,借：财务费用 15000 贷：预提费用 15000,例8.用现金支付行政部门办公用品费用500元。,借：管理费用 500 贷：现金 500,例9.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品 之间分配。,借：生产成本A产品 60 000 B产品 30 000 贷：制造费用 90 000,管理费用、财务费用、营业费用,管理费用