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1、第五章长期股权投资,1,第一节 概述,一、长期股权投资的概念及特点 长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资 二、长期股权投资取得的方式 1、企业合并中取得的长期股权投资 2、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,2,第二节 长期股权投资的初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担
2、债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,3,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,4,【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权
3、投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,5,【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 780 （130060%） 贷：股本 600 资本公积-股本溢价 180,6,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1一
4、次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,7,4在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 无论是同一控制下的企
5、业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,8,会计处理如下： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入
6、”科目，并同时结转相关的成本。,9,【例题3】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300,10,【例题4】2007年5月1日，
7、甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200,11,【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和 乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷 款义务换取A持
8、有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资 产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允 价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务 200万元。会计处理如下： 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税 （销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785万元。,12,二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现
9、金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,13,【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,14,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照
10、发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 【例题7】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 300 贷：股本 100 资本公积股本溢价 200,15,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例题8】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投
11、入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 1000,16,（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理。 （五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定。,17,第三节 长期股权投资成本法核算,一、成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本
12、法核算长期股权投资： （一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,18,二、成本法核算 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单 位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投 资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生 的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上 述数额的部分作为初始投资成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得 的现金股利或利润应作为投资成本的收
13、回；以后年度，被 投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年 末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比 例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,19,在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积
14、冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：,20,1“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 2“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在
15、“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,21,【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。 2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资-C公司 10000,22,（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000
16、元 应收股利=30000010%=30000元 应收股利累积数=1000030000=40000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 或：“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分录为： 借：应收股利 30000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 40000,23,（2）若C公司2008年5月1日宣告分派上年现金股利450000元 应收股利=45000010%=45000元 应收股利累积数=10000+45000=55000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元（
