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1、制造业企业 成本费用管理实务应用,序 言,制造业企业是以生产、制造产品，并通过销售产品而实现货币增值的经济体。简言之，就是一个投入-产出的过程。 在市场经济中，企业的存在，是以追逐利润最大化为目的的，而从社会化的再生产过程中来看，基于企业的社会属性，企业是促进社会环境稳定的细胞，企业的盈利意味着国家税收的正常完成，意味着员工工资的正常发放，意味着第三方企业的应付货款的按时支付，意味着关系到国计民生的行业，比如水、电等等费用的按时支付；这一切，都能够促进整个国民经济良性发展，欣欣向荣。而一个无法实现盈利的企业，其结局是倒闭、破产，带来拖欠员工工资、拖欠税费、拖欠货款，常常引发连锁的债务事端，搅乱
2、正常的市场经济秩序，给国家和人民，带来深痛的苦楚。 因此，盈利是企业的最高道德标准。通过正常经营盈利的企业，是最有道德的企业。,序 言,成本是企业在经营、管理过程中的投入部分，成本的高低直接决定了企业的产出，从而决定企业的盈利高低。在财务会计学中，用会计要素描述为： 利润=收入-费用（成本） 很显然，在收入不变的情况下，成本越低，利润越高。在这里，成本是个广义的概念，它包括生产成本和期间费用。在本讲座中，沿用成本的广义概念。 根据国家工商局对我国目前经济体制运行状态的最近发言，已经将我国定义为“市场经济基本成熟”的国家之一。 什么是市场经济，简单的说，市场经济就是按照等价原则、自由交换的经济体
3、系。,序 言,市场经济的成熟，使得盈余资本得以更为快速、便捷的涌入到利润率高的行业中去，迅速的形成同业竞争。这样，除了垄断行业外，现阶段的各行各业，面临着越来越激烈、残酷的市场竞争，这就迫使企业必须盈利，否则，必定消亡。 成本是企业产品的重要属性，也是企业经营管理综合能力的体现。为了使企业在竞争中处于有利的市场地位，为了企业的永续经营，越来越多的企业，把成本管理作为企业管理的重要手段之一，赋予成本管理深刻的战略内涵。,序 言,今天，在这里，我将和大家共同学习有关企业成本费用管理的方法，希望通过今天的讲座，为您的企业带来实际的、具有可操作性的、立竿见影的成本管理效果。 下面所讲述的内容和案例，全
4、部和企业的实际经营管理业务有关，在这里，我们不片面的追求华丽的理论，高深的术语，而是以实事求是作为原则，因为，实践是检验真理的唯一标准。在企业管理中实实在在用得上的，就是好的方法，用不上的，就是海市蜃楼。今天在这里所讲的管理方法和思路，您们明天回去后就可以立即在企业管理中用得上！,制造业企业的成本管理,制造业企业的成本管理分为三个层次，分别是： 数据管理 流程管理（精益生产管理） 隐形成本控制 转型管理 这四个层次，运用在企业管理中的不同发展阶段，下面分别进行讲述。,第一部分 数据管理,数据管理,数据管理即是根据财务会计在各个会计期间核算无误的各项经济指标和成本数据，利用历史和当期数据，进行跟
5、踪、对比、分析，对企业在供、产、销、人力资源、后勤、财务核算等过程发生的成本费用，进行全方位的监督和控制。 数据管理是制造业企业最常用、最实用的成本管理方法之一。数据管理的前提是完善、准确的财务会计核算，特别是准确的产品单位成本核算。关于制造业企业产品成本核算的具体内容和实务教学，请参阅本机构的另外一个教程制造业企业产品成本核算实务，在此不赘述。,数据管理,数据管理贯穿于企业的方方面面，我们按以下的顺序，逐项的为大家讲解，并共同探讨。这些内容主要有： 1，供应(采购）过程中的成本费用管理； 2，研发过程中的成本费用管理； 3，生产过程中的成本费用管理； 4，销售过程中的成本费用管理； 5，人力
6、资源的成本费用管理； 6，后勤管理的成本费用管理； 7，财务核算过程的成本费用管理；,第1节 供应（采购）过程中的成本费用管理,供应是为企业的生产制造、经营管理提供物质上的准备，其所需的物质均需要从企业外部采购获得，所以，供应过程的成本管理，主要是对采购业务的管理。 而对采购的成本管理，又分为采购前期和采购后期两部分的监督管理。,采购前期的成本管理,采购需要坚持的原则： 适时：适用的时间；不能太提前，更不得延后； 适质：适用的质量；不求过高，也不能过低； 适量：够用即可； 适价：只买对的，不买贵的； 适地：近距离采购永远具有低成本优势；,适时采购对存货周转率的影响。 甲公司年销售达1亿元。20
7、10年度，公司的采购政策是提前3天采购到货，当年度的原材料存货周转天数为60天。 2011年度，因为市场波动等因素的影响，3天到货期不一定能够保证生产的正常运行，于是，甲公司把采购到货期改变为10天，即提前10采购到货。 如果您是企业的财务总监，或者是采购部经理，请您分析提前10天采购对公司的影响。,附案例1-1-1：适时采购原则,解读解决：=,在坚持了上面的五大原则后，采购前期的成本管理，主要有四个方面： 一，供应商的遴选、 二，采购方式、 三，报价谈判、 四，结算方式。,一，供应商的遴选,对供应商的遴选主要考虑以下几个方面： 1，纳税资质：是一般纳税人还是小规模纳税人，这个影响到进项税金的
8、抵扣。 2，知名度： 供应商在行业内或地域范围内的名气。 3，综合实力：实地考察供应商的经营场地，不动产规模。 一般来说，有实力的供应商，其产品的质量、货期、后续服务，都是有保障的。,二，采购方式,采购方式包括集中采购还是分散采购；集中采购有利于降低单价，但是可能会占用资金； 分散采购有利于选择不同的供应商，保证产品的质量，但是不利于降低单价。,三，报价谈判,报价谈判是采购过程中，最重要也是最精彩的部分。 企业在进行采购时，报价谈判一般需要掌握以下几点： 1，该产品的市场平均价； 2，该产品的历史采购价； 3，同类产品或近似产品的市场价； 4，同一产品在不同供应商的单位； 在掌握了以上基本情况
9、下，展开的价格谈判，才有可能拿下对企业有利的单价。,四，采购结算方式,从企业角度来说，以赊购方式进行采购，是最佳方式，因为可以缓解资金占用压力。包括月结或远期票据结算。,甲公司向X公司采购微型电机， 第1次向X公司下订单200只时，X公司报价为300元只； 第2次向X公司下订单1000只时，X公司报价为280元只； 当第3次向X公司下订单600只时，X公司报价为290元只； 请问：如果您是企业的采购部经理，您认为X公司第3次的报价是否合理？,附案例1-1-2：持续采购下的价格谈判。,解读解决：=,采购后期的成本管理（采购腐败的监督） 采购后期的成本管理，主要是对已经完成的采购行为，进行进一步的
10、核算、监督，重点是监督采购腐败，主要内容包括： “采购单价、采购数量和采购质量监督”三个方面。这一过程由财务部门主导完成，因为财务部门是采购的监督部门。,某公司财务部在2011年6月份编制的材料单价对比表如下： 上表列示的A材料，1月份时的采购单价为150.00元，6月份已经变成250.00元，半年时间增幅为：（250-150）/150=67%，增幅惊人。请问，如果您是企业的财务总监，您怎么分析这个采购单价的增幅？解读/解决：,附案例1-1-3：,甲水泥有限公司采购部的司磅员王五，在司磅这个岗位上工作了多年，和公司的大多数材料供应商都比较熟悉。甲公司的原材料以煤渣、黄土、粉石、莹石等大宗原料为
11、主，这类原料的特点是体积大，受天气影响大，晴天和雨天的单重变化比较大。 为了维护供、需双方的利益，双方以合同的形式规定，在大宗原料的计量上，干燥天气供货时，原料净重上浮1-4%的水分；雨天天气供货时，原料净重下浮1-7%的水分； 王五在职期间，利用司磅的权利，与供应商狼狈为奸，采用雨天进货少扣原料含水量、晴天进货多补头寸，甚至勾结供应商，在阴天给材料淋水后再过磅等方式，虚增入仓数量，操作手法相当隐蔽，给企业造成重大损失。 请问，如果您是企业的财务总监或企业高管人员，您怎么去及早发现和杜绝这一问题？解读/解决：,附案例1-1-4：,乙五金公司品质部的来料检验员赵某，在检验员这个岗位上工作了多年，
12、非常熟悉公司日常所用的各种五金原材料，业务能力很强，同时，和公司的大多数材料供应商之间比较熟悉。乙公司的原材料以冷板、不锈钢、铝型材为主，这类原料的特点是笨重、贵重。 检验员赵某在工作期间，利用检验员的权利，在工作中，应该全检的来料却采用抽检方式检验；在抽检时，本来应该按50%的抽检率进行抽检的，却只按10%来抽检；有时候，相近而不相同型号的材料，也放任通过检验；有时候明知部分材料有缺陷，却故意避开它而故意检验好的那些材料；其操作手法相当隐蔽，致使低质量的材料流入企业，在生产中增加了产品的报废率，造成企业的经济损失。 请问，如果您是企业的财务总监或企业高管人员，您怎么去及早发现和杜绝这一问题？
13、解读/解决：,附案例1-1-5：,我国的煤炭资源主要聚集在山西陕西等内地。而我国以煤作为燃料的火力发电厂则遍布全国，内地有，比如湖南怀化辰溪火电厂；沿海地区也有,比如广东最大的火电厂-平海电厂等。 理所当然，内地的火电厂离煤炭产地近，好像运输成本低，经济效益好；而沿海的火电厂离煤炭产地远，运输成本高，经济效益低。 事实真的如此吗？ 恰恰相反。 煤炭成本占到整个火电厂运营成本的70-80%。 内地电厂在采购煤炭上，遭遇潜规则。 内地电厂采购煤炭，在价格和检验两个环节，需要支付额外费用。比如煤价，需要支付中间费用，即回扣。每吨50元左右；另外，内地采购煤炭，执行的是内部检验，而不是第三方检验。这个
14、检验，另收20-30元的检验费，即回扣。这个检验回扣必须给，不给不行。因为内地电厂采煤时，签合同的时候会有一个合同附款，这个附款就是注明以其检验标本作为计价依据。这就意味着煤炭的发热量做高做低都可以，煤价变高变低都可以。所以，采购环节容易导致内外勾结，形成潜规则。 这两项加起来，接近80元每吨。一个100万千瓦的火电厂，每年烧煤300万吨，以70元每吨的回扣计算，额外成本就是2100万元。 沿海电厂以第三方商检作为购煤标准付款，于是保证了公正客观；沿海价格亦比较透明，一般以港口报价为参照，如国内煤以秦皇岛等北方港口为参照，进口煤报价以广州港为参照。基本上堵住了回扣的空间。 所以，内地电厂在采购
15、上潜规则的成本，基本上等于沿海电厂因距离而产生的运输费用。同时，沿海电厂的电价大约高出0.1元每度，即高出30%左右。 这样，就出现了距离煤产地近的电厂亏损，而距离远的电厂盈利的奇怪局面。 请问，如果您是企业主或企业财务总监，您怎么解决这一问题？解读/解决：,附案例1-1-6：,采购成本控制带给企业的效益 供应、采购过程是涉及到多个岗位和个人的过程，在金钱面前，个人的职业操守有时候不一定能坚持到最后，只有以法治取代人治，即制度化，才能保证企业正常的采购业务，实现采购成本的最小化。 在制造业企业中，涉及原料采购的规模，一般占其主营收入的60%左右（行业不同有所差异）。即是说，企业每实现100元的收入，就要进行60元左右的材料采购。在采购过程中每取得1%的节约，则节约采购成本60*1%=0.60元；（不含设备、其他资产的采购内容） 有效管控下的采购成本管理，平均可以降低5个百分点左右。在管理混乱的企业中，这个比例更加高。,采购过程小结：,一个年营业收入达5000万的中小型企业，通过有效的管控采购成本，可以降低采购成本为：5000万*60%=3000万3000万* 5%= 150万元 即每年平均可以降低采购成本150万元。 它等于直接的提高企业的净利润：150万/5000万*100%=3%。 即直接提高净利3个点。这里还不包含对设备、物资采购所节约的成本。,采购过
