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1、项目八 其他税种纳税会计实务,教学目的：了解资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建设税及教育费附加、契税、土地增值税和城镇土地使用税暂行条例及其实施细则的内容。 掌握资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建设税及教育费附加、契税、土地增值税和城镇土地使用税应纳税额的计算和会计核算。 教学重点：各个税种应纳税额的计算,任务一 资源税,一、资源税的纳税义务人：在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 1.进口不征，出口不退 2.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 3.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务
2、人。,任务一 资源税,二、资源税的税目 目前只有7大类： 1.原油（不包括人造石油，用于加热、修井的原油免税） 2.天然气（生产原煤同时生产的天然气暂不征税） 3.煤炭（指原煤 4.其他非金属矿原矿 5.黑色金属矿原矿6.有色金属矿原矿 7.盐,任务一 资源税,三、资源税的税额 资源税采用定额税率，也称固定税额。 扣缴义务人按本单位标准扣缴。,任务一 资源税,三、资源税的税额 资源税采用定额税率，也称固定税额。 扣缴义务人按本单位标准扣缴。,任务一 资源税,四、资源税的应纳税额的计算 应纳税额=课税数量单位税额 课税数量的确定：销售数量、自用数量、收购数量、换算原矿的数量 注：用外购液体盐加工
3、成固体盐对外销售的，加工固体盐所耗用的液体盐已纳税税额准予抵扣。,任务一 资源税,五、纳税期限：与增值税基本相同 六、纳税地点：开采地或生产地、收购地,任务一 资源税,七、资源税的会计核算 销售应税产品：应交的资源税计入“营业税金及附加” 自产自用应税产品：计入相应的成本费用（与原材料一致） 代扣代缴：代扣的资源税计入“应交税费应交资源税” 准予抵扣的液体盐已纳税额：计入“应交税费应交资源税”借方,任务二房产税,一、纳税义务人（一般由所有人纳税） （一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 （二）产权出典的，由承典人纳税。 （三）产权所有人、承典
4、人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。 （四）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。 （五）无租使用其他房产，由使用人代交,任务二房产税,二、征税范围 房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区 经营性房产,任务二房产税,三、房产税应纳税额计算,对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。,任务二房产税,【例】某公司2008年购进一处房产，2009年5月1日用于投资联营(收取固定收入，不承担联营风险)，投资期3年，当年取得固定收入160万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30，该公司2009年应缴纳的房产税为( )。,任务二房产税
5、,前四个月从价计征 3000（1-30%）1.2%4/12=8.4 后六个月从租计征 16012%=19.2 全年该房产应纳房产税8.4+19.2=27.6(万元)。,任务二房产税,四、纳税申报 1.纳税期限：按年计征、分期缴纳（具体由各省政府确定） 2.纳税地点：房产地所在地 3.纳税义务发生时间：用于生产经营，当月开始计征，其他都是“次月” 五、会计处理：计入管理费用,任务三车船税,一、车船税的纳税人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人，车船所有人或管理人未缴，使用人代为缴纳。 二、车船税的征税范围：车辆、船舶,任务三车船税,三、应纳税额计算,任务三车船税,四、应纳税额计算
6、 车辆自重尾数（小数）处理 例：10.3吨=10.5吨， 10.8吨=11吨 船舶净吨位尾数（小数）处理 例：10.3吨=10吨， 10.8吨=11吨 购置新车船：应纳税额年应纳税额12应纳税月份数,任务三车船税,五、申报 （一）纳税义务发生时间 1.车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。 2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月。 3. 未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。 （二）纳税期限：按年申报缴纳，具体由各省自己规定,任务三车船税,六、会计处理 借：管理费用 贷：应交税费应
7、交车船税 借：应交税费应交车船税 贷：银行存款,任务四印花税,一、纳税义务人、税目、税率,任务四印花税,一、纳税义务人、税目、税率,任务四印花税,一、纳税义务人、税目、税率,任务四印花税,二、应纳税额计算 应纳税额计税金额比例税率 应纳税额凭证件数固定税额（5元） 货物运输合同：只对运费用计税，杂费和保险费不计税） 技术合同：只对报酬计税，研究开发经费不计税 以货易货：采购金额和销售金额合计计税。 专利申请权转让、非专利技术转让：“技术合同” 专利权转让、专利实施许可：“产权转移书据”,任务四印花税,【例题计算】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2010年发生以下业务： (1)签订钢材采购
8、合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。 (2)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。 (3)公司启用其他账簿10本。,任务四印花税,【答案及解析】 （1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税 =800000000.3+(30000000+30000000)0.3+1500000000.3 =24000+18000+45000=87000(元) （2）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税 =(20000000+5000000)0.5=12500(元)
9、（3）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=510=50(元),任务四印花税,三、纳税申报 （一）自行贴花纳税法（三自：自算、自买、自贴） （二）汇贴或汇缴纳税法 （1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。 （2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。 （3）按期汇缴纳税法（最长不超过一个月） （三）委托代征法,任务四印花税,四、会计处理 不需要通过“应交税费”科目核算，购买印花支出直接计入“管理费用”，一次购买数量大的，先计入“长期待摊费用”，再分期摊销计入”管理费用“,任务五城市维护建设税及教育费用附加,一、纳税人 城
10、建税及教育费附加以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。 但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。,任务五城市维护建设税及教育费用附加,注意： “三税”得到减征或免征优惠，城建税和教育费附加也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。） 城建税及教育附加出口不退，进口不征。 新办符合条件的商贸企业和下岗职工干个体三年内免征,任务五城市维护建设税及教育费用附加,2.税率,任务五城市维护建设税及教育费用附加,三、应纳税额计算应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额）适用税率 例某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪
11、茄烟，委托方提供原材料40000元（不含增值税），支付加工费5000 元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25% , 这批雪茄烟无同类产品市场价格受托方代收代缴的城市维护建设税为（）元。（ 40000 + 5000 ）（1-25%）25%5% = 750（元）,任务五城市维护建设税及教育费用附加,四、申报 1.纳税期限 城建税和教育费附加作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。 2.纳税地点 代扣代缴、代收代缴“三税”：同时代扣代缴城建税及教育费附加，在代扣代收地。 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人：随同“三税”在经营地,任务五城市维护建设
12、税及教育费用附加,五、会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加,任务六契税,一、征税范围、纳税人、计税依据、税率、计税公式,任务六契税,一、征税范围、纳税人、计税依据、税率、计税公式 【例】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（ ）万元。 黄某应缴纳的契税（9672）3%0.72（万元）。房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。,任务六契税,二、税收优惠,任务六契税,三、申报 1.纳税义务发生时间 纳
13、税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。 2.纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内。 3.纳税地点：房地产所在地,任务六契税,四、会计处理 计入房地产的成本，即计入”固定资产“或”无形资产“,任务七土地增值税,一、纳税人 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。,任务七土地增值税,二、征税范围,任务七土地增值税,三、应纳税额计算 （一）计算土地增值税的步骤和公式 第一步，计算收入总额 第二步，计算扣除项目金额 第三步，用收入总额减除扣除项目金额计算增值额 土
14、地增值额=转让房地产收入-规定扣除项目金额,任务七土地增值税,第四步，计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定适用税率的档次和速算扣除系数 第五步，套用公式计算税额。公式为： 应纳税额=增值额税率-扣除项目金额速算扣除系数,任务七土地增值税,（二）应税收入的确定 包括： 货币收入 实物收入和其他收入,任务七土地增值税,（三）扣除项目 房地产开发企业转让新房 （）取得土地使用权所支付的金额 地价款 有关登记、过户手续费,任务七土地增值税,（）房地产开发成本 房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发
15、间接费用等。,任务七土地增值税,（）房地产开发费用 实质：与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用（不能据实扣除，按特定的方法扣除）。 利息按有关规定能据实扣除： 开发费用=利息+（取得土地使用权支付的金额+开发成本）*5%以内 利息按有关规定不能据实扣除： 开发费用=（取得土地使用权支付的金额+开发成本）*10%以内 注：5%，10%是规定的最高限额，具体由各省政府自行确定。,任务七土地增值税,（）与转让房地产有关的税费 与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。 （）其他扣除项目 对从事房地产开发的纳税人，可加计扣除： 取得土地使用
16、权所支付的金额房地产开发成本20%,任务七土地增值税,非房地产开发企业转让新房 扣除项目金额=取得土地使用权支付的金额+开发成本+开发费用+相关税金 出售旧房 扣除项目金额=取得土地使用权支付的金额+评估价格+相关税金 其中：评估价格=旧房重置成本*旧房成新率,任务七土地增值税,土地增值税的税率表,应纳税额=增值额税率-扣除项目金额速算扣除系数,提问：速算扣除系数是怎么得出来的？,任务七土地增值税,【例】 （1）某房地产开发公司与某单位于2010年3月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入15000万元 （2）公司即按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%，城建税税率为营业税税额的7%,教育费附加征收率为营业税税额的3%，印花税税率为0.5）。,任务七土地增值税,（3）已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为3000万元； （4）投入房地产开发成本为4000万元； （5）房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出,也不能提供金融机构证明）。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发
