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1、第十五章 会计调整,会计政策变更 会计估计变更 前期差错更正 资产负债表日后事项 企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正 企业会计准则第29号-资产负债表日后事项,第一节 会计政策变更,一、会计政策的含义 二、会计政策变更的含义 三、会计政策变更的会计处理,一、会计政策的含义,企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则:具体会计原则 基础:计量基础 会计处理方法,历史成本 重置成本 可变现净值 现 值 公允价值,会计政策的特点： 强制性：行政法规 层次性： 会计原则 计量基础 会计处理方法,重要的会计政策：附注中披露 课后阅读： 年报:主要的会计政策与
2、会计估计,二、会计政策变更的含义,企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。 判断（不属于会计政策变更）： 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策,何时变更 1依法变更（强制变更）：例，对子公司的投资 2自行变更（自愿变更）：更相关、更可靠 经过董事会或股东大会批准，报有关部门备案,三、会计政策变更的会计处理,追溯调整法 未来适用法,1.追溯调整法,对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整。 例，对子公司的投资,收入或费用-净利
3、润-期初留存收益（会计政策变更累积影响数）,追溯调整法的步骤 P478,1）计算会计政策变更累积影响数 2）调账（编制调整分录） 3）调表 4）附注中说明 例15-3,1）会计政策变更累积影响数的计算,2）调账（编制调整分录）,借:交易性金融资产_A股票(公允价值变动) 120 000 _ B股票(公允价值变动) 40 000 贷:利润分配_未分配利润 160 000 借:利润分配_未分配利润 40 000 贷:递延所得税负债 40 000 借:利润分配_未分配利润 18 000 贷:盈余公积 _法定盈余公积 12 000(120 000 10%) _ _任意盈余公积 6 000 (120 0
4、00 5%),3）调表,资产负债表 利润表 现金流量表* 所有者权益变动表,4）附注中说明,附注说明： 会计政策变更的性质、内容和原因； 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； 无法追溯调整的，说明该事实、原因以及开始应用变更后的会计政策的时点和具体应用情况。 例15-3,2未来适用法,含义： 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者 在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。,未来适用法,适用条件：确定会计政策变更累积影响数不切实可行的 会计处理： 附注说明,例15-4,两种方法的选择,依法变更（强制变更）： A.国家发布的相关会计处理方法
5、 B.国家未发布相关会计处理方法：追溯调整法 自行变更（自愿变更） ： 追溯调整法 特殊考虑： P478 A.从可追溯调整的最早期初开始应用变更后的会计政策 B. 未来适用法,小结,会计政策变更的会计处理原则 P478,第二节 会计估计的变更,一、会计估计及其变更 二、会计估计变更的会计处理方法 三、会计政策变更与会计估计变更的划分,一、会计估计及其变更,会计估计的概念 企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值的确定 坏账率的估计 无形资产的使用寿命、残值、摊销方法的确定 预计负债金额的确定 可收回金额的确定 存货可变现净值的确
6、定 P483-484,重要的会计估计：附注中披露,会计估计变更,定义： 由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,二、会计处理方法,未来适用法：在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 不追溯调整，但需要附注披露,附注披露： 会计估计变更的内容和原因 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 会计估计变更的影响数不能确定的 ，披露这一事实和原因 例15-11，12，13,三、会计政策变更与会计估计变更的划分,划分基础： 变更事项的会计确认、计量基础和列报项目 是否发生变更 属于会计政策变更： 对会计确认的指
7、定或选择： 对计量基础的指定或选择： 对列报项目的指定或选择：,例15-5等 P481,判断： 开发阶段的支出：费用化符合条件的资本化例15-5 对子公司的投资：权益法改成本法 一般借款的借款费用：费用化符合条件的，资本化 固定资产折旧方法：年数总和法直线法 所得税：应付税款法-资产负债表债务法 无形资产摊销年限:10年改为6年,通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分:作为会计估计变更处理,第三节 前期差错更正,一、前期差错更正的会计处理 二、两种特殊情况,一、前期差错更正的会计处理,什么是前期差错: 对前期财务报表项目造成省略或错报（P485-486）,（一）不
8、重要前期差错 （二）重要的前期差错 重要性的判断 ： P486,（一）不重要前期差错的会计处理,不追溯重述，只调整发现当期与前期相同的相关项目。 例15-14等,（二）重要的前期差错的会计处理,追溯重述法 发现前期差错时，视同该前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。,追溯重述法的步骤： 1）调账（编制调整分录） 2）调表 3）附注中说明,例15-19,分析: 2011年少计折旧费用300 000 补提累计折旧300 000 (*) 所得税影响:多计所得税75 000(300 000 25% ) 净利润影响:多计净利润225 000(300 000 -75 000) 盈余公积
9、影响:多计法定盈余公积22 500( 225 00010% ) 多计任意盈余公积11 250,1）调账（编制调整分录） *涉及以前年度损益的:“以前年度损益调整” 2）调表 3）附注中说明(P489),例：假设2012年发现2010年的差错,二、两种特殊情况,P488 1.确定前期差错影响数不切实可行的 2.资产负债表日后事项,作业4,第四节 资产负债表日后事项,一、 概述 二、调整事项的会计处理 三、非调整事项的会计处理,一、 概述,（一）资产负债表日后事项的定义 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日：年末、会计中期期末 财务报告批准报出日：董事会或类似机
10、构批准对外公布 有利或不利事项：对财务状况、经营成果有影响,（二）涵盖期间,（三）内容,1调整事项 2非调整事项,1调整事项,对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后诉讼案件结案 资产减值：B/S日后取得确凿证据 B/S日后进一步确定购入资产的成本或售出资产的收入 B/S日后发现财务报表舞弊或差错,2非调整事项,表明资产负债表日后发生的情况的事项。 不重要的 重要的 *,非调整事项,B/S日后发生重大诉讼、仲裁 B/S日后因为自然灾害导致资产发生重大损失 B/S日后发生资本公积转增资本 B/S日后发生企业合并或处置子公司 B/S日后资产价格、税收政策、外汇汇率
11、发生重大变化 B/S日后发行股票和债券以及其他巨额举债 B/S日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,二、调整事项的会计处理,（一）调整事项的处理原则 调整资产负债表日的报表 编制调整分录 调整报表,注意(以年报为例）：,1.涉及损益类科目的，通过“以前年度损益调整” 2.所得税 所得税汇算清缴之前：报告年度的应纳税所得额和应交所得税 所得税汇算清缴之后：当年的应纳税所得额和应交所得税 3.涉及利润分配的，直接通过“利润分配未分配利润” 核算,（二）应用举例,例15-26 甲公司 调账： 调表：,调账（单位:万元）,1）记录应当支付的赔款 借:预计负债 100 以前年
12、度损益调整 20 贷:其他应付款 120 2）调整应交所得税 借:应交税费_应交所得税 30 (120 25%） 贷:以前年度损益调整 30,3）调整DTA 借:以前年度损益调整 25 贷:递延所得税资产 25 4)记录支付的赔款 借:其他应付款 120 贷:银行存款 120 (*涉及现金流量的，不调整B/S日编制的报表),其他调整分录：,5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配未分配利润” 借:利润分配未分配利润 15 贷:以前年度损益调整 15 6）调整盈余公积 借: 盈余公积 1.5 贷:利润分配未分配利润 1.5,调表：,1资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数
13、 2当期编制的财务报表相关项目的期初数 或上年数 3.若涉及报表附注内容，还应作出相应调整,乙公司：B/S日的会计处理？,或有资产: 不确认 通常不披露 例外：或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露： 形成的原因 预计产生的财务影响等,例15-27,1）补提坏账准备116000*60%-5800 =69 600-5800=63 800 借:以前年度损益调整 63 800 贷:坏账准备 63 800 2）调整DTA （63 800*25%） 借: DTA 15 950 贷:以前年度损益调整 15 950 为什么不调整应交所得税?,3）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配未分配利润
14、” 借:利润分配未分配利润 47 850 贷:以前年度损益调整 47 850 4）调整盈余公积 借: 盈余公积 4785 贷:利润分配未分配利润 4785,调表（略）,补充13-6等 P334-337,第三节 非调整事项的会计处理,一、非调整事项的处理原则 附注中披露：*重大的* 披露内容： 每项重要的B/S日后非调整事项的性质、内 容，及其对财务状况和经营成果的影响，无 法作出估计的，应当说明原因。,二、B/S日后非调整事项的举例,P 495-496,小结,资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项,小结,作业5,比较,会计估计变更 会计政策变更： 前期差错更正： 资产负债表日后调整事项： *涉及以前年度损益的调整时使用的科目？,
