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1、第三章 复式记账法,第三章 复式记账,第一节 记账方法 一、单式记账法 一般只在一个账户中记录经济业务，通常只登记货币资金、债权债务的变化，不登记实物资产。 二 、复式记账法 在两个或两个以上的账户 借贷双方金额相等 同时登记,单式记账法下经济业务发生后对应账户的变化：,A公司用 银行存款 80 000 元购入原 材料,原材料,银行存款,80 000,不予登记,复式记账法下经济业务发生后对应账户的变化：,A公司用 银行存款 20 000元 购入原材 料,原材料,20 000,银行存款,20 000,复式记账法的优点： 反映经济业务的来龙去脉； 可试算平衡，检查账户登记的正确性。 缺点： 记录复
2、杂，工作较重。,会计恒等式： 所以一项经济业务的发生必然引起等式左右两边会计要素同时变动，或等式一边会计要素的内部增减变动,三、复式记账法的理论依据,四、复式记账法的种类,收付记账法 增减记账法 借贷记账法,第二节 借贷记账法,一 借贷记账法的概念 以借贷为记账符号，记录经济业务增减变动的一种复试记账法。 二 借贷记账法的特点： 指明了记账方向：借指资产（费用）增加，负债、所有者权益的减少、收入转销；贷指资产（费用）减少，负债、所有者权益的增加、收入增加 指明了账户余额性质,第三章 复式记账,三 借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下，账户的基本结构分为借方（左）和贷方（右），账户的期初、期末余
3、额一般应与增加额记入同一方向。 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,期初余额 本期增加额 本期减少额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,资产类账户,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,负债类账户结构,期末余额反映期末 时负债的实有数额,期初余额 本期减少额 本期增加额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,负债类账户,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,所有者权益类账户结构,期初余额 本期减少额 本期增加额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,所有者权益类账户,
4、期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额反映所有者权益的实有数额,成本类账户结构,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,成本类账户,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,收入账户结构,收入 本期结转或减少额 本期增加额 ,借 贷,收入类账户,本期借方发生额 本期贷方发生额 ,本年利润,借 贷,费用账户结构,本期增加额 本期减少或转出额,借
5、贷,费用账户,本期借方发生额 本期贷方发生额,本年利润,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,借 贷,费用,账户结构 借方 账户 贷方 资产增加 资产减少 成本增加 成本减少 费用增加 费用减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 收入减少 收入增加,图表示账户结构,第三章 复式记账,四 借贷记账法下的记账规则 黄金规则：有借必有贷，借贷必相等 原因： 会计恒等式 复式记账法原理 借贷记账法账户结构,收到投资者追加资本金15万，存入银行账户。 以银行存款5万，偿还到期的短期借款。 以现金4000元购入零星材料。 以
6、盈余公积6万转增资本金。 购买办公用品一批共计6096元，其中6000元以银行存款支付，余额以现金支付。 用银行存款支付水电费4000元，其中生产车间耗用2500，行政管理部门耗用1500元。,第三章 复式记账,五 借贷记账法的试算平衡法 试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 借贷记账法试算平衡的方法有发生额试算平衡和余额试算平衡。,发生额试算平衡,全部账户本期 全部账户本期 借方发生额合计数 = 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同
7、时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,余额试算平衡,全部账户期初（末） 全部账户期初（末） 借方余额合计数 = 贷方余额合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,第三章 复式记账,六 试算平衡无法发现的错误： 会计科目错误 借贷双方方向颠倒 经济业务漏记或重记 借贷双方同金额增减,第三
8、章 复式记账,七 会计分录 对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及金额的记录，包括三个内容：会计科目、记账符号和金额。 会计分录分类： 简单分录：一借一贷 复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷,进行会计处理时步骤: 确定经济业务涉及的会计科目 判断经济业务类型 确定经济业务金额 运用记账规则检验分录的正确性,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,一、平行登记的概念： 对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 简而言之：一笔经济业务在两本账簿中同时登记。,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,二、总分类账和明细
9、分类账： 总分类账户：是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。 明细分类账户：是按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外，必要时还要采用实物计量单位等。,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,三、总账和明细账的关系： 联系：反映的经济内容相同，登记账户的原始依据相同。 区别： 反映的详细程度不同； 作用不同（总账起着统驭控制的作用，明细账进行补充、说明）。,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,三、总账和明细账举例： 【例】某公司从华北制药材料厂购入甲、乙、丙三种材料，分别为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10
10、000元（20箱）。货款62 000元以银行存款支付。 借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 贷：应付账款华北制药 62 000,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,四、平行登记要点: 同时登记：同一时期既登记总账又登记明细账 同方向登记：总账登记入借方，明细账也必须在借方。 金额相等,五、平行登记结果检验：,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,六、平行登记举例：见课本P47 （1）企业10月份期初余额为： 在途物资：150000元 甲材料4000千克，单价20元，计80000元； 乙材料2000千克，单价35元，计70000元； 应付账款：100000元 应付东方公司材料款，计60000元； 应付中亚公司材料款，计40000元；,（2）企业10月份发生如下材料采购业务： 10月5日，从东方公司购入甲材料3000千克，单价20元，计6万元，对方代垫运杂费150元，货款未付。 10月8日，从中亚公司购入乙材料2500千克，单价32元，计8万，货款未付，以现金支付运杂费200元。 10月24日向中亚公司购入甲材料2000千克，单价20元，计4万元；购入乙材料1000千克，单价35元，计3.5万，对方代垫运杂费300元，货款未付（运费按材料重量分配）。 10月25日生产一车间生产A产品领用甲材料2吨，单价20元，计4万；领用乙材料2吨。,
