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1、第四章 分批成本法,成本核算账户的设置。 要素费用的归集与分派。（外购材料和职工薪酬） 制造费用的归集与分派。（实际成本法和正常成本法（预算分配率分配法） 分批成本法的一般方法,本章重点讲述,（一）“基本生产成本”账户 1.基本生产的含义：为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产，其产品主要对外销售。 2.核算内容,期初余额,本期发生额,月末完工产品成本转出,期末余额,库存商品 （自制半成品）,基本生产成本,一、成本核算的主要账户（以制造业为例）,3.明细账的设置及其结构 （1）一般按成本计算对象（产品品种、产品批别、生产步骤等）设置明细账。 （2）明细账内按成本项目分设专栏。 成本项目（生
2、产成本按照经济用途划分而成）：直接材料、直接人工、制造费用（直接燃料及动力、废品损失等）,基本生产成本明细账,车间：第一车间 产品名称：甲产品 单位：元,基本生产成本明细账,车间：第一车间 产品名称：乙产品 单位：元,1.辅助生产的含义：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，主要满足内部需要。 2.核算内容,（二）“辅助生产成本”账户,3.明细账的设置及其结构：一般按辅助生产车间设置明细账,明细账内按成本项目或费用项目分设专栏。,辅助生产成本明细账,辅助车间：供水 2010年6月 单位：元,制造费用明细账,辅助车间：供水 2010年6月 单位：元,辅助生产成本明细账,辅助车间：供水 201
3、0年3月 单位：元,1.制造费用的含义：产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有专设相应成本项目的直接生产费用。,（三）“制造费用”账户,3.明细账的设置及其结构 （1）按车间设置明细账。 （2）明细账内按费用项目分设专栏。,2.核算内容 借方：实际发生的制造费用 贷方：分配转出的制造费用 注意：正常成本法下会出现余额！,二、要素费用的归集与分派,2.分配标准的选择 （1） 成果类：重量、体积、产量等。 （2） 消耗类：生产工时、机器工时等。 （3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。,（二）外购材料及外购燃料的分派,1.外购材料的分派 （1）分派的依据：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出
4、材料汇总表等。 （2）成本追溯：发生的材料费用，凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关成本明细账。 （3）成本分配：发生的材料费为不同成本计算对象共同耗用，则应采用适当的方法在不同成本对象之间进行分配。 （4）分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。,【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。,原材料费用分配率 =（8000*5.4）/(500*6+400*5) =8.64 甲产品应分配的原材
5、料费用=3000*8.64=25920（元） 乙产品应分配的原材料费用=2000*8.64=17280（元）,【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、B两种原材料19200元。本月生产甲产品100件，乙产品150件，丙产品250件。甲产品单件材料消耗定额：A材料2公斤，B材料2公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料4公斤，B材料4公斤；丙产品件材料消耗定额：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料单价3元，B材料单价2元。要求：运用定额费用比例分配计算三种产品实际耗用的原材料费用。,甲产品： A材料的定额费用=100*2*3=600（元） B材料的定额费用=100*2*2=400（元）
6、甲产品总的定额费用为1000元 乙产品： A材料的定额费用=150*4*3=1800（元） B材料的定额费用=150*4*2=1200（元） 甲产品总的定额费用为3000元 丙产品： A材料的定额费用=250*3*3=2250（元） B材料的定额费用=250*3.5*2=1750（元） 甲产品总的定额费用为4000元,原材料的分配率 =19200/(1000+3000+4000)=2.4 甲产品耗用的原材料费用=2.4*1000=2400元 乙产品耗用的原材料费用=2.4*3000=7200元 丙产品耗用的原材料费用=2.4*4000=9600元,（5）外购材料分派的会计分录,借：基本生产成本
7、对象（直接用于产品生产） 辅助生产成本车间（直接用于辅助生产） 制造费用车间（车间的一般性消耗） 管理费用 销售费用 贷：原材料 （材料成本差异）,试一试,某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下： （1）甲产品直接领用A材料500公斤，乙产品直接领用B材料300公斤，甲、乙两种产品共同耗用C材料400公斤，耗用量无法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用C材料200公斤用于修理劳务。 （2）本月基本生产车间一般性耗用A材料100公斤，企业行政部门耗用B材料100公斤。 （3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。 （4）材
8、料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。 要求：分派材料费用并写出相应的会计分录。,C材料分配率 =（400*5）/（30*4+10*8）=10（元/公斤） 甲产品耗用C材料=10*120=1200元 乙产品耗用C材料=10*80=800元,借：基本生产成本甲产品 2200 乙产品 2600 辅助生产成本修理车间 1000 制造费用基本生产车间 200 管理费用 600 贷：原材料 6600,2.外购燃料的分派 燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。,（
9、三）外购动力的分派 1.成本追溯：安装电表等仪器 2.成本分配：生产（机器）工时,【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元。其中直接用于生产耗电67400度，辅助生产车间修理车间动力用电5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电2000度和1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600小时，乙产品机器工时为6650小时。按机器工时比例分配。 要求：根据上述资料分派电力费用。,动力费用分配率 =（67400*0.3）/(9600+6650)=1.2443(元/度） 甲产品应分配的动力费用= 1.2443*9600=11945
10、（元） 乙产品应分配的动力费用= 1.2443*6650=8275（元） 借：基本生产成本甲产品 11945 乙产品 8275 辅助生产成本修理车间 1500 销售费用600 管理费用360 贷：银行存款 22680,（四）职工薪酬的分派,1.工资总额的内容 2.应付工资的计算：计时工资、计件工资 3.成本分配：生产工时比例法（实际或定额）,【例4】某企业8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计385280元，管理人员工资58400元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：分派基本
11、生产车间的工资费用。,4.职工薪酬分派的会计分录 借：基本生产成本对象（基本生产工人） 辅助生产成本车间（辅助生产工人） 制造费用车间（车间管理技术人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬,工资分配率 = 385280 /(32000+24000)=6.88(元/小时） 甲产品应分配的工资费用= 6.88 *32000=220160（元） 乙产品应分配的工资费用= 6.88 *24000=165120（元） 借：基本生产成本甲产品 220160 乙产品 165120 管理费用58400 贷：应付职工薪酬 443680,分派的会计分录 借：制造费用车间（生产车
12、间固定资产） 管理费用（行政部门固定资产） 销售费用（销售部门固定资产） 其他业务成本（经营性出租固定资产） 贷：累计折旧,（五）固定资产折旧费的分派,（六）其他费用 分派的会计分录 借：制造费用车间 管理费用 销售费用 财务费用 贷：银行存款,【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？,（六）其他费用 分派的会计分录 借：制造费用车间 管理费用 销售费用 财务费用 贷：银行存款,【例5】某公司以
13、银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？,借：制造费用基本生产车间 12000 供水车间 4000 运输车间 3000 销售费用 7000 管理费用 9000 贷：银行存款 35000,【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000
14、元。会计分录？,三、制造费用的归集和分派,（一）制造费用归集的会计分录 借：制造费用车间 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 应付账款 银行存款,（二）制造费用的分派（分派的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内制造费用成本项目）,成本追溯：只生产一种成本计算对象的车间 成本分配：生产不同成本计算对象的车间，制造费用应分配计入不同成本对象的生产成本 分配方法：实际成本法（生产工时比例法、机器工时比例法）和正常成本法（预算分配率分配法）,预算分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的预算分配率分配制造费用。,预算分配率,注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余
15、额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。,会计分录： 年度实际发生额年度预算分配额 借：基本生产成本对象 贷：制造费用车间 年度实际发生额年度预算分配额 借：基本生产成本对象（红字冲减） 贷：制造费用车间（红字冲减） （或借“制造费用”，贷“基本生产成本”）,【例6】某企业第一车间全年制造费用预算额为55000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时；1月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；1月实际发生制造费用为4900元. 要求： 采用预算分配率分配法分配1月份的制造费用并编制相应的会计分录。,甲产品年度计划产量的定额工时=2600*5=13000小时 乙产品年度计划产量的定额工时=2250*4=9000小时 年度计划分配率=55000/(13000+9000)=2.5 甲产品本月实际产量的定额工时=240*5=1200小时 乙产品本月实际产量的定额工时=150*4=600小时 该月甲产品分配制造费用=1200*2.5=3000元 该月乙产品分配制造费用=600*2.5=1500元 该车间本月按计划分配率转出的制造费用=4500元,注意：实际发生的制造费用与分配转出的金额不符，因此“制造费用”科目会有月末余额。,四、分批成本法的一般方法,确定被
