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1、1经营决策会计实训指导【实训一：成本性态分析】【案例一】已知：兴业公司的甲产品 1-8 月份的产量和总成本资料如下表所示：月份指标1 2 3 4 5 6 7 8产量(件) 18 20 19 16 22 25 28 21总成本（元） 6000 6000 6500 5200 7000 7900 8200 6800要求：分别采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析。案例分析：1.由题意得高低点坐标分别为：高点（28，8200） ，低点（16，5200）b= 250（元/件）123062850a=5200-25016=1200（元）成本模型为 y=1200+250x2.列表计算 n、 、y、xy、 、
2、和 。2x2y月份 产量 x 总成本 y xy 2x2y1 18 6000 108000 324 360000002 20 6000 120000 400 360000003 19 6500 123500 361 422500004 16 5200 83200 256 270400005 22 7000 154000 484 490000006 25 7900 197500 625 624100007 28 8200 229600 784 672400008 21 6800 142800 441 46240000n=8 x=169 y=53600 xy= 1158600 =36752x =36
3、61800002yr= 978.053636180)(1936758( 22 b=250.77 a=1402.48该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x2【案例二】根据兴业公司 2011 年 1 月6 月总成本制造费用（Y）与业务量产量（X ）的资料如表 28 所示。制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点产量（2 月份）为 45 台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下：固定成本总额 10 000 元变动成本总额 9 000 元混合成本总额 5 400 元制造费用总额 24 400 元要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。案例分析
4、：（1）根据 2 月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5 月份）为 75 台的制造费用总成本构成。依据固定成本和变动成本的性质，计算如下：5 月份固定成本总额（a1）=2 月份固定成本总额=10 000（元）2 月份单位变动成本（b1）=200（元/台）5 月份变动成本总额=2 月份单位变动成本5 月份产量=20075=15 000（元）5 月份混合成本总额=31 66010 00015 000=6 660（元）由此可得表 29 如下：3【实训二：变动成本法】【案例一】龙圣公司案例分析龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下
5、，2009 年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。为此他收集了以下信息，如表一所示。表一 龙圣公司有关资料项 目 2008 年 2009 年 2010 年期初存货（万件） 0 1 16产量（万件） 50 70 60销量（万件） 49 55 75期末存货（万件） 1 16 1直接材料（万元） 1000 1400 1200直接人工（万元） 250 350 300变动性制造费用（2 元/
6、件） 100 140 120固定性制造费用（万元） 500 1050 1050单位产品成本（元） ？ ？ ？单价（元） 50 50 50单位变动性销售及管理费用（元） 0.5 0.5 0.5固定性销售及管理费用（万元） 150 150 150要求:(1) 分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“？”的数据，说明其差异。(2) 分别用变动成本法和完全成本法编制 2008、2009、2010 年的利润表，并说明其横向和纵向的差异。(3) 分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策：2011 年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？案例分析：（1） 表一中打“?”的数据计算
7、如表 3.9 所示。表 3.9 单位成品计算表 单位：元项 目 变 动 成 本 法 完 全 成 本 法2008 年 27 372009 年 27 422010 年 27 44.5变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。（2）用完全成本法编制 2008、2009、2010 年的利润表如表 3.10 所示。表 3.10 完全成本法利润表 单位：万元项 目 2008 年 2009 年 2010 年营业收入 2450 2750 3750减：营业成本4期初存货成本 0 37 672加：本期生产成本 1850 2940 2670减：期末存货成本
8、37 672 44.5营业成本合计 1813 2305 3297.5营业毛利 637 445 452.5减：期末销售及管理费用 174.5 177.5 187.5税前利润 462.5 267.5 265用变动成本法编制 2008、2009、2010 年的利润表 3.11 所示。表 3.11 变动成本法利润表 单位：万元项 目 2008 年 2009 年 2010 年营业收入 2450 2750 3750变动成本变动的销货成本 1323 1485 2025变动的销售及管理费用 24.5 27.5 37.5变动成本合计 1347.5 1512.5 2062.5固定成本固定性制造费用 500 105
9、0 1050固定性销售及管理费用 150 150 150固定成本合计 650 1200 1200税前利润 452.5 37.5 487.5各年横向的差异分析2008 年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10（万元） ，是由于完全成本法下 10 万件存货中包含的 10 万元(200501)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了 490 万元的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500 万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润 10 万元。2009 年两种成本法下的税前净利的差异较大，
10、为 267.5-37.5=230（万元） ，是由于本年度企业增大了固定成本，且期末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有 230 万元（10507016-500501）固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了 820 万元（110+5415）的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的 1050 万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润 230 万元（1050-820） 。2010 年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润 222.5 万元，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，致使完全成
11、本法下有 1272.5 万元（10507016+10506059）固定性制造费用在当期扣除。而变动成本法下，当期产生的 1050 万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润 222.5 万元（1272.5-1050） 。各年纵向的差异分析完全成本法下，2008 年和 2009 年的利润差异主要是由于 2009 年固定成本增加所至，2009 年和 2010 年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然 2010 年的销量大于2009 年的销量的 20 万件，但两年的利润差异仅为 2.5 万元，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，
12、还是重视销量？变动成本法下，2008 年和 2009 年的利润差异也是由于 2009 年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上5年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。2009 年和 2010 年的利润差异是由于销售量的变化所至，2010 年的销售量高于 2009 年 20 万件，利润高于 2009 年 450 万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。如果使用
13、完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一定要小于产量，在 2011 年多形成存货，这样当年的利润会增加。【案例二】宏高公司的盈利情况宏高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售量大约是 5000 件，平均价格每件30 元；因而生产就定在了该水平上。由于第一季度销售量没有超过 3500 件，一开始就有了存货。到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至 2000 件。变动生产成本平均每件 20 元，固定性间接费用每季达 20000 元。公司在第一季度售出2000 件，在第二季度售出 4000 件（价格降低了 5%） 。当总经理看到公司头两季的利润表
14、时，他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。表一 宏高公司两季度利润表 单位：元项目 第一季度 第二季度销售收入 60000 114000期初存货 72000生产成本 120000 60000可供销售的成本 120000 132000减：期末存货 72000 30000销货成本 48000 102000税前利润 12000 12000要求：（1） 请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是相等的。（2） 如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。（3） 用完全成本法和变动成本法比较半年的结果，并解释其差异。案例分析：（1）销售
15、量增长一倍，从第一季度 2000 件到第二季度 4000 件，但是，售价在第二季度下降了 5%，因此，销售收入仅增长 90%，从 6 万元到 11.4 万元在每个季度当中，扣除了每件 20 元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了 70%，从 2 万元到 3.4 万元，上升了 1.4 万元。在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的 8000 元（20000/50002000）增长到第二季度的 2.2 万元（20000/5000300020000/20001000） 。两个季度之间间接费用 1.4 万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的 1.4 万元，所以两季度的毛利相等。6（2）变动成本法下利润表如表二所示：表二 变动成本法下利润表 单位：元项目 第一季度 第二季度销售收入 200030=60000 400028.50=114000销售成本 200020=40000 400020=80000贡献毛益额 20000 34000固定间接费用 20000 20000税前利润 0 14000在变动成本成本下，存货中不包括固定性间接费用，实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用，由于第一季度存在 3000 件期货存货，就有了 1.2 万元（2
