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1、第五章长期股权投资,2,2020年7月29日,首先介绍三个问题：,（一）什么是长期股权投资？ （二）长期股权投资的内容？ （三）长期股权投资的形成？,3,2020年7月29日,（一）什么是长期股权投资？,含义：通过投资取得并长期持有被投资单位的股份，享有权益并承担风险（权益性投资）。,5%,20%,60%股份,哪些情况属于长期股权投资？,4,2020年7月29日,（二）长期股权投资的内容（范围）,无控制、无共同控制 且无重大影响,5,2020年7月29日,1.实施“控制”的几种情况,（1）投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权资本 表决权资本，是指具有投票权的资本。 A：直接拥有 B：间接拥
2、有 C：直接和间接拥有,6,2020年7月29日,（2）投资企业虽然拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权,A：通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权。 B：根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 C：有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 D：在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权,7,2020年7月29日,共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 合营企业 被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定（50%的表
3、决权）,2.何为共同控制？,8,2020年7月29日,3.重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定.,联营企业 20%50%的表决权 20%以下的表决权，但只要符合下列情况之一： A：在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表 B：参与被投资单位的政策制定过程 C：相互交换管理人员 D：依赖投资企业的技术资料,知识点1：长期股权投资核算范围,在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：1.如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中
4、有报价）。2.如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。,10,2020年7月29日,10,（三）长期股权投资的形成,企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合 非合并原因形成的长期股权投资,11,2020年7月29日,按形成方式分类：,11,形 成 方 式,12,2020年7月29日,与合并有关的一些概念,企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,三种合并形式： 吸收合并 A + B=A 新设合并
5、 A + B=C 控股合并 A + B=A + B,13,2020年7月29日,被合并方B 资产 负债,合并方A 资产 负债,新设企业 C,子公司,母公司,14,2020年7月29日,合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权投资 成为子公司,只有控股合并才会形成长期股权投资,15,2020年7月29日,企业控股合并类型的划分： 1.同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制
6、并非暂时性的。,16,2020年7月29日,同一控制下的企业合并集团内部的合并,企业合并前 企业合并后,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,合并方：取得控制权的一方 被合并方 合并日：实际取得控制权的日期,17,2020年7月29日,2.非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。,公司 C,公司 D,无关联，相互独立,购买方：取得控制权的一方 被购买方 购买日：实际取得控制权的日期,母,子,18,2020年7月29日,其他方式形成的长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资 投资者投入的长期股权投
7、资 ,19,2020年7月29日,不管哪种方式形成的长期股权投资，都应满足下图：,A公司,B公司,出资,股权,合并情况下,如何进行会计处理？,小结,20,2020年7月29日,练习,甲公司以存货换取A公司持有的乙公司的70%股权。 谁会形成长期股权投资？属于哪种形成方式？,甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。,25%,21,2020年7月29日,（一）长期股权投资的初始计量原则 取得时 按 入账 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,一、长期股权投资的初始计量,初始投资成本,2
8、2,2020年7月29日,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的本质,同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，可以理解为内部交易，不是真正意义上的交易，所以强调的是一个账面价值的概念。 集团内部的企业合并没有增加集团的总体价值，不确认合并损益。,23,2020年7月29日,1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定： 合并日，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,股东,所有者,持股 比例,长期股权投资,股本,24,2020年7月29日,1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。 (1)初始投资成本 合并日取得被合并
9、方所有者权益账面价值的份额 (2)差额初始投资成本支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 调整“资本公积股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。,不影响损益,25,2020年7月29日,【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。 （1）若甲公司支付银行存款7100万元 借：长期股权投资8000 贷：银行存款 7100 资本公积股本溢价 900,26,2020年7月29日,（2）若甲公司支付银行存款9000万元 借：长期股权投资8000 资本
10、公积股本溢价1000 贷：银行存款9000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,27,2020年7月29日,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。 初始投资成本= ？ 对价金额= ？ 借：长期股权投资成本560 贷：库存商品 400 应交税费应交增值税（销项税额） 85 资本公积股本溢价 75,800 70%
11、=560万元,400+500 17%=485万元,28,2020年7月29日,练习：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权，A公司所有者权益帐面价值为13000万元,（甲公司和A公司属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。,29,2020年7月29日,固定资产的账面价值=？ 长期股权投资的初始投资成本=？ 借：固定资产清理7300累计折旧 500 固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000 借：长期股权投资7800
12、贷：固定资产清理 7300银行存款 200资本公积股本溢价 300,30,2020年7月29日,2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（属于同一控制的两个公司）70%的股权， B公司所有者权益帐面价值为7000万元。该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。 借：长期股权投资成本 4900 累计摊销 600无形资产减值准备 200贷：无形资产 5000银行存款 200 资本公积股本溢价 500,31,2020年7月29日,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,
13、权益性证券：通常指股票。 发行股票的一般处理： 借：银行存款 贷：股本 （面值数量） 资本公积股本溢价 （超过面值部分金额-发行费用）,不是合并的费用,32,2020年7月29日,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的 （1）初始投资成本 合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 （2）差额初始投资成本发行股份面值总额 调整“资本公积股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。,33,2020年7月29日,借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益 账面价值的份额） 应收股利 （应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利） 贷：股本等 （发行权益性证券的面值）
14、资本公积股本溢价 （差额）,34,2020年7月29日,【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。 甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资成本 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000,35,2020年7月29日,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的本质,非同一控制下的企业合并，其实质是一个企业购买另一个企业的“交易”。与购买单项资产类似，合并过程中取得的资产、承担的负
15、债或取得的股权，需要采用公允价值计量，而不应该用账面价值计量。 确认合并损益。,36,2020年7月29日,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本=合并成本 1.以现金作为合并对价的 合并成本=支付的价款 借：长期股权投资成本（购买日的合并成本） 应收股利 （享有被投资单位 已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款,37,2020年7月29日,2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的 合并成本=购买方付出的资产公允价值,38,2020年7月29日,【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同
16、一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧 500 固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000 借：长期股权投资成本7800 （200+7600）贷：固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 300,39,2020年7月29日,【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的股权，该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股
