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1、浅谈个人所得税工资薪金项目的避税2010-11-02 18:03【论文摘要】纳税是每个公民应尽的义务，但纳税毕竟带来了主体资金的流出，降低了个人的实际收入水平。近日来，不断蔓延的金融危机或多或少会对每个人的收入产生影响。在这个不太乐观的时刻也往往容易让人想起某些细节，很多人认识到报酬减少，越应该注意节税避税。其实，如果你稍稍变化计税的方法，那么同一份报酬需缴纳的税收就会大有不同。关键要认识到，在获得收入时并不是对方支付得越多越好，因为支付的多，缴税也多，而个人拿到的却未必多。本文就工薪薪金收入所得个人所得税筹划作一简单探讨。 随着近年来人们各类收入的增长达到一定水平，给个人带来一系列有益的变化
2、，使个人的生活水平相应提高，使人们开始重视个税的节税避税。近日，越发严重的金融危机影响着每一个人，特别是工薪阶层，于是工薪收入所得个人所得税筹划显得越发重要。 一、工资所得 工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资,薪金，奖金，年终加薪，劳动分红，津贴，补贴以及任职或者受雇有关的所得。其所得来源地是，纳税人任职受雇的单位所在地。过去，人们习惯于把工资和薪酬混为一谈，实际上，随着现代企业制度的建立，随着企业间人才争夺战的愈演愈烈，工资和薪酬已演变成 2 个不同的概念。 薪酬制度包括 5 大内容：岗位工资、年终奖、人力资本持股、职务消费及福利补贴。岗位工资只代表薪酬中的一部分。年终奖是本着责权
3、利对称的原则，对在年终超额完成工作任务的部分给予的奖励。人力资本持股主要指期权和股权，它强调差别，区别于以社会保障为目的的员工持股，后者还是一种大锅饭思路。职务消费指由职务引发的消费，应计入薪酬制度中，而目前许多国内企业把它计入会计制度，会引出一大串弊病。对人力资本的福利补贴，通常表现是为特殊人才购买种类齐全的各种保险。本文只就工资部分探讨。 二、工资个税 工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。以每月收入额减除费用 2000 元后（2008 年 3 月 1 日前扣除额为 1600）的余额，为应纳税所得额。以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额
4、的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 三、避税技巧 （一）分拆年薪法：对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。如果年薪所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高税率。这时，如果采取“分摊法” ，就可以节省不少税款。此法关键是要与公司沟通，分次发放一次性年薪等收入 【案例 1】：小王 2009 年 2 月份取得工资、薪金 3000 元，当月又一次性获得公司奖金 9000 元，那么，按照规定
5、，他应该缴纳的个人所得税款计算过程如下： 工资部分应纳税额为（30002000）10% 25=75（元） ；一次性奖金部分应纳税额为 900020%375=1425（元） ；3 月小李共应纳税为 75+1425=1500（元） 。2009 年 3 月份，小王同样还得缴纳 75 元的个人所得税，这样小李 2 月、3月 2 个月共应纳税 1500+75=1575（元） 其实，如果小王和公司老板进行一下沟通，将奖金分为 2 月下发，即 2 月、3 月每月平均发放 4500 元，这样，小李 2 个月的纳税情况起了变化： 2 月、3 月应纳税额各为（3000+45002000）20%375=725（元）
6、则 2个月共应纳税 7252=1450 元。通过上述计算可以知道，第二种发放奖金的方法可以使小李少缴纳税款 15751450=125 元。 （二）转化福利法：如果将超过个人所得税免征额（2000 元）的工资收入部分用于职工福利支出，这将减少了个人支出，同时减少计税收入，降低其个人所得税负担。关键是将一些每月的固定支出补贴采取实报实销方式由公司负担。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工资以交通补贴形式发放；（2）为职工提供周转房，部分工资以住房补贴发放。 【案例 2】：张经理每月工资为 6000 元，每月需支付：房租补助 2200 元、交通费补助 150 元、电话费补助 150 元，误餐费
7、 500 元。除去以上生活开支，张经理可动用收入为 3000 元。张经理每月应纳税额为（60003000）15%125=325 元。 假如张经理和公司领导商定以上每月固定支出由公司采取实报实销方式负担，而每月工资下调为 3000 元，则每月应纳税额为（30002000）10%25=75 元。经筹划后，公司支出不变，但张经理每月可节税32575=250 元，全年共节税 25012=3000 元 （三）合并分拆法（主要针对工资与劳动报酬并存的情况）：我国工资、薪金所得适用的是 545的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。此法一般而言，对较
8、低收入者适用合并法，对较高收入者适用分拆法。其关键是合理确定是否“受雇” 。 【案例 3】：刘老师 2009 年 1 月从单位获得工资、薪金收入共 15000 元。另外，该月刘老师还为某生物制药公司提供技术服务，获得收入 20000 元。 方法 1：分拆纳税。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（150002000）元20375 元2225 元，劳务报酬所得应纳税额为 20000 元（120）203200 元，该月刘老师共应纳税 5425 元（2225 元3200 元） 。 方法 2：合并纳税。如果刘老师与该生物制药公司签订了雇佣合同，
9、则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生 1 月份应缴纳个人所得税税额为（15000200002000）元251375 元6875元。 刘老师 1 月共节税 68755425=1450 元，可见，对收入较高的用合并法更有利。 通过以上分析，我们可以看到，合理的避税节税可以明显的增加我们的实际收入，其宗旨是(1)纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，降低应纳税所得额，例如可用“分拆年薪法” ；(2)当适用累进税率计算个税时，应考虑避免适用税率档次爬升导致个税支出加大，在合法的前提下将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，如， “转化福利法”和“分拆合并法” 。 当然，合理避
10、税的方法不仅限于此，应当具体问题具体分析，看看可否享受税收优惠，看看自己是否适用减免税政策每个人的头脑中都应具有一定的节税意识，但前提都是在税法允许的合理范围内，毕竟，避税不是逃税。充分利用税收政策，做到既要依法纳税，又不冤枉多缴税款，实现纳税人权利与义务的统一。 如何合理避税从 2011 年 9 月 1 日起，执行的新修改的个人所得税法 ，把工资薪金所得从七档修改为五档，税率也作了相应的调整；费用扣除标准从 2000 元提高到3500 元。这使得与之相关的个人所得税筹划又成为热点，本文就此作一个简单的探讨。 工资薪金实行按月扣缴个人所得税，2005 年之前，全年工资应该平均分摊到每月发放，所
11、交个人所得税为最少。 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 （国税发20059 号）文件规定，自 2005 年 1 月 1 日起，纳税人取得全年一次性奖金先除以 12，以得到的商数适用税率和速算扣除数，然后再将全年奖金全额乘以所确定的适用税率减去速算扣除数，计算出税款。正因为国税发20059 号文件出台，为我们个人所得税筹划提供了可能。 例如：张三全年工资薪金收入应纳税所得额为 9.6 万元，请问如何发放交税最少？ 方法一：按月平均发放 每月工资：96000128000 （元） 全年纳税：（800020%555 ）1212540 （元） 全年收入：960
12、001254083460 （元） 方法二：全年一次性奖金 18000 元，剩余按月平均发放 月工资纳税：（9600018000）12 6500（元） （650020% 555） 128940（元） 奖金纳税：1800012=1500（元） ，180003%540（元） 全年纳税：89405409480 （元） 全年收入：960009480=86520（元） 方法三：按月平均发放 4500 元，剩余为全年一次性奖金 月工资纳税：（450010%105 ）124140 （元） 奖金纳税： （960004500 12）4200012 3500（元） ， 4200010%1054095（元） 全年纳税
13、：414040958235 （元） 全年收入：96000823587765 （元） 从上例我们可以看到，采用不同的工资发放方式，所缴纳的个人所得税是不同的，分别为 12540 元、8940 元、8235 元。方法一和方法三的差额为 4305元，还是相当可观的。那么到底对全年一次性奖金和月工资如何分配才能达到最优呢？这样我们就有必要计算每月税率级距可容纳的工资薪金收入限额。计算见表：（表见附件:xls 文件） 因为月工资薪金适用超额累进税率，而全年一次性奖金适用税率则类似于全额累进税率，全年一次性奖金计税方法比较特殊，所以尽可能多安排全年一次性奖金以及尽可能少安排全年一次性奖金的税收筹划思路都是
14、错的，我们对全年一次性奖金和月工资分配的基本思路是在假设去年总收入按月平均发放的基础上，将月工资适用的最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移的限额为全年一次性奖金适用的税率低于或等于测算最低税负点。具体筹划如下：1、年纳税所得额 0 元18000 元使用 3%税率，不必考虑月工资总额和全年一次性奖金的比例问题，无论月平均发放还是全年一次性发放所交纳的个人所得税一样。 2、年纳税所得额 18000 元36000 元同样还是 3%税率，不过应每月发放1500 元，剩余作为全年一次性奖金发放。 3、年纳税所得额 36000 元108000 元时，适用 3%税率的是 18000 元，适用 10%
15、税率的是 0 元36000 元，适用 20%税率的是 0 元54000 元，随着适用税率的金额逐步增加，月工资适用高税率的金额转入全年一次性奖金的金额也相应增加，但是如果转入全年一次性奖金的金额超过 18000 元，那么全年一次性奖金的税率将由 3%跳跃到 10%，当适用税率的金额达到多少时，将其转入全年一次性奖金不会因适用税率增加而增加税收负担呢？我们设这个金额为 X，用数学求解： X10%105=180003%（X 18000）20%（X108000.从数学角度讲，X=153000 无意义。 年纳税所得额 216000 元840000 元时，X25%1005 10800020%555（X
16、108000）30%（X660000，从数学角度讲，X=805000 无意义。 年纳税所得额 1320000 元1920000 元时，X35%5505 66000030%2755 （X660000）45%（X960000，从数学角度讲 X=962500 无意义。 其实这种个人所得税筹划问题，理论上可以建立一个二次函数的数学模型，可用高等数学的求导方法求出这个分段函数的最值，即可求出月工资和全年一次性奖金的最佳分配方案，此过程比较繁琐，难以推导，这里不作探讨。 我们通过上面求出的级距及计算结果，并可运用 Excel 电子表格和试误法，可以得出如下表格：（表见附件:xls 文件） 需要说明的是，上述年纳税所得额是扣除按税法规定的月费用 3500 元和符合税法规定的五险一金后的金额，在进行工资收入对照时应把表中年纳税所得额
