{财务管理收款付款}应收账款等

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1、3.2 应收账款(Account receivables),主要内容: 一、应收账款的确认与计价 二、应收账款的核算 三、应收账款减值 (坏账损失的核算) 四、应收债权出售和融资,何为应收账款?,1、定义: 因销售商品、提供劳务等经营活动应收取 的款项。 2、范围: 企业因经营活动而引起的短期债权。 企业应向客户收取的款项。,一、应收账款的确认与计价,(一)确认时间: 与确认销售收入的时间一致。 (二)计价: 按实际发生额计价入账 向购货单位收取的款项(发票金额) 代垫的运杂费,折扣的影响,目的:促销 多买多折(如5%.) 商业折扣发生时间:销售时 入账金额:扣除商业折扣的净额 (发票金额)

2、目的:及早收回货款 (如2/10,1/20,N/30) 现金折扣发生时间:销售后 入账金额总价法:未扣除现金折扣的金额 净价法:扣除现金折扣的金额,我国会计准则要求采用总价法,二、应收账款的核算,(一)一般销售,无任何折扣 例1:某服装厂销售给红星商场一批服装,价值 50 000元,增值税率17%,代购货单位垫付运杂费 500元,款项未收。,借:应收账款红星商场 59 000 贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 银行存款 500,(二)采用商业折扣方式销售,应收账款按发票金额入账 发票金额为标价扣减商业折扣后的金额,例2:宏泰公司销售100台电视给甲单位,

3、标价2000元/台,因购买数量多成交时给予甲单位5%的折扣优惠,适用的增值税税率为17%。,实际成交价格=2000 (1-5%)= 1900元/台 应收账款金额=1900 100 (1+17%)= 222 300元,借:应收账款 222 300 贷:主营业务收入 190 000 (1900 100) 应交税费应交增值税(销项) 32 300,例3:宏泰公司9月5日向A单位销售一批产品,货款40 000元,增值税6 800元,付款条件是:2/10,1/20, n/30,款未收。A单位于9月12日支付货款.,(1)9月5日销售时: 借:应收账款 46 800 贷:主营业务收入 40 000 应交税

4、费增(销) 6 800,(三)采用现金折扣方式销售,核算方法:总价法和净价法。我国采用总价法。,将未减去现金折扣前的金额作为应收 账款的入账价值。,(2)9月12日收到款项时: 借:银行存款 45 864(46800-468002%) 财务费用 936(46800 2% ) 贷:应收账款 46 800,支付的现金折扣计入 “财务费用”,想一想:若在11-20天收到货款,如何处理? 借:银行存款 46 332 (46800-468001%) 财务费用 468(46800 1% ) 贷:应收账款 46 800,20日后收款,又如何处理呢? 借:银行存款 46 800 贷:应收账款 46 800,轮

5、到你了,练一练,1、宏泰公司售给甲公司商品一批,价款5000元,增值税款850元,付款条件为210,120,n30,用银行存款代垫运杂费300元。货款尚未收到。在销货后的第15天,收到甲公司支票一张,偿付业务欠下的所有款项。 2、售给乙公司商品一批,价款70000元,增值率为17%,商业折扣5%,货款尚未收到。,思考:,既有商业折扣又有现金折扣的销售应如何核 算呢? 试一试: 远大公司于2008年9月10日销售产品一批,价 格40000元,成本30000元,增值税税率17%, 企业为促销并及早收回货款,给予购货方5%的商业 折扣和条件为“5/10,3/20,n/30”的现金折 扣。购货方于20

6、08年9月15日付款。 要求:根据以上资料编制有关会计分录。,三、应收账款减值,(一)坏账的概念: 坏账(uncollectible receivables, bad debt)是企业无法收回的应收账款。 由于发生坏账产生的损失,成为坏账损失。,年末应检查应收账款账面价值,发生减值的,计提坏账准备。,谨慎性原则!,(坏账损失的核算),(二)坏账损失的核算 备抵法,坏账损失的会计处理方法有两种: 一种是直接转销法;另一种是备抵法。 我国准则规定:企业只能采用备抵法核算坏账损失。,直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失 并计入当期损益的方法。,直接转销法 (了解),平时不作处理,发生时直接计入当

7、期损益。 优点:账务处理简单、实用 缺点:不符合权责发生制和配比原则,按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损 益,形成坏账准备; 发生坏账时,冲减坏账准备,转销应收账款。,备抵法,“坏账准备”,“资产减值损失”,备抵法,备抵法,估计坏账损失的方法有: (1)应收账款余额百分比法 (2)账龄分析法 (3)赊销百分比法 我国准则规定,计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。一经确定,不得随意变更。,期末应计提的坏账准备 =应收账款期末余额坏账准备提取比例,应收账款余额百分比法,1、定义:按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。,2、会计处理,对比两个数据: A:期末按应收账款余额应计

8、提的坏账准备 B:期末坏账准备账户的贷方余额 (1)当A B时,按两者差额补提 例4: 某企业2006年末应收账款余额为1 000 000元,坏账准备计提比例为5%。本年末坏账准备科目无余额。2007年末应收账款余额为1200000元。采用备抵法。,2006年末: A = 1000000 5%=50000元 B = 0元 计提准备= 50000 0 = 50000 借:资产减值损失 50000 贷:坏账准备 50000 2007年末: A=1200000 5%=60000元 B=50000元 补提准备 = 60000 50000 = 10000 借:资产减值损失 10000 贷:坏账准备 10

9、000,(2)当AB时,按两者差额冲销坏账准备 例5: 接上例,某企业2008年末应收账款余额为 800 000元。 2008年末: A=800000 5%=40000元,B=60000元 A B = 40000 60000 = -20000元 借:坏账准备 20000 贷:资产减值损失 20000,应收账款余额百分比法,例6:某企业第一年末应收账款余额为1000000元; 第二年发生坏账损失60000元,其中,甲单位10000 元,乙单位50000元,第二年年末,应收账款余额为 1200000元;第三年,原已核销的乙单位应收账款50000 元又重新收回,第三年末,应收账款余额为1300000

10、 元。该企业坏账准备提取比例为3%。,第一年末: 按年末应收账款应提坏账准备数10000003%30000 会计分录如下:,借:资产减值损失 30000 贷:坏账准备 30000,坏账准备,第二年 发生坏账时: 借:坏账准备 60000 贷:应收账款甲单位 10000 乙单位 50000 第二年末 按年末应收账款应提坏账准备数12000003%36000元 A 坏账准备贷方余额 = 30000 - 60000 = -30000元 B 则 A-B = 36000 -(-30000)= 66000元 借:资产减值损失 66000 贷:坏账准备 66000,坏账准备,第三年: 重新收回坏账时(做两笔

11、):,首先应核销原已作坏账的部分: 借:应收账款乙单位 50000 贷:坏账准备 50000 然后收回坏账重新入账: 借:银行存款 50000 贷:应收账款乙单位 50000,第三年末: 按年末应收账款应提坏账准备数13000003%39000元,坏账准备,坏账准备贷方余额= 36000+50000= 86000元,则 A-B = 39000 86000 = -47000 元 会计分录如下: 借:坏账准备 47000 贷:资产减值损失 47000,总结: 若年末应提数坏账准备账户贷方余额,按其差额补提。 若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额,按其差额冲回。,应收账款余额百分比法,账龄越长,收回

12、的可能性越小,计提准备越大。账龄越短,收回的可能性越大,计提准备越小。,根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。,账龄分析法,“坏账准备”的计提金额 =各账龄组应收账款*各组坏账百分比,Please open your book, look page 52.,根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法,不需要调整坏账准备余额。,赊销百比分法,计提坏账准备时不考虑以前已经计提的坏账准备数额,而是简单地累计每期应计提数,估计坏账百分比 = (估计坏账/估计赊销额)*100% 本期估计坏账损失 = 赊销额*估计坏账百分比,(一)应收账款质押借款 1、定义:将债权作质押,向金融机

13、构借款 2、会计处理: (1)取得借款时, 借:银行存款 贷:短期借款 (2)收到应收款,将借款本息归还金融机构 借:短期借款 财务费用 贷:银行存款 (二)应收债权出售 不附追索权 附追索权,四、应收债权出售和融资(了解),Please open your book, look page 55.,3.3 预付账款及其他应收款,一、预付账款 1、含义: 企业按照合同约定预付的款项。,2、科目设置:预付账款,小试身手,ABC公司5月2日订购某种货物,货款5000元,按合同约定预付价款的20。5月28日收到所订货物,发票账单同时到达,用银行存款补付余款。,(1)5月2日预付货款时, 借:预付账款 1000 贷:银行存款 1000,(2)5月28日, 借:在途物资等 5000 应交税金应交增值税(进项税额) 850 贷:预付账款 5850,同时,借:预付账款 4850 贷:银行存款 4850,二、其他应收款,1、含义: 除应收账款、应收票据和预付账款以外,企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。,2、核算内容:P56 3、账务处理,小试身手,宏泰股份有限公司因自然灾害造成材料毁损,已确认保险公司应赔偿损失100 000元。10天后收到赔款。,知识点总结,应收票据取得、收回、贴现的核算 应收账款的核算、坏账损失的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算内容,祝国庆节、中秋节快乐!,

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