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1、3.2 应收账款（Account receivables）,主要内容： 一、应收账款的确认与计价 二、应收账款的核算 三、应收账款减值 (坏账损失的核算) 四、应收债权出售和融资,何为应收账款？,1、定义： 因销售商品、提供劳务等经营活动应收取 的款项。 2、范围： 企业因经营活动而引起的短期债权。 企业应向客户收取的款项。,一、应收账款的确认与计价,（一）确认时间： 与确认销售收入的时间一致。 （二）计价： 按实际发生额计价入账 向购货单位收取的款项（发票金额） 代垫的运杂费,折扣的影响,目的：促销 多买多折（如5%.） 商业折扣发生时间：销售时 入账金额：扣除商业折扣的净额 (发票金额)
2、目的：及早收回货款 (如2/10,1/20,N/30) 现金折扣发生时间：销售后 入账金额总价法：未扣除现金折扣的金额 净价法：扣除现金折扣的金额,我国会计准则要求采用总价法,二、应收账款的核算,（一）一般销售，无任何折扣 例1：某服装厂销售给红星商场一批服装，价值 50 000元，增值税率17%，代购货单位垫付运杂费 500元，款项未收。,借：应收账款红星商场 59 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 500,（二）采用商业折扣方式销售,应收账款按发票金额入账 发票金额为标价扣减商业折扣后的金额,例2：宏泰公司销售100台电视给甲单位，
3、标价2000元/台，因购买数量多成交时给予甲单位5%的折扣优惠，适用的增值税税率为17%。,实际成交价格=2000 （1-5%）= 1900元/台 应收账款金额=1900 100 (1+17%)= 222 300元,借：应收账款 222 300 贷：主营业务收入 190 000 (1900 100) 应交税费应交增值税（销项） 32 300,例3：宏泰公司9月5日向A单位销售一批产品，货款40 000元，增值税6 800元，付款条件是：2/10，1/20， n/30，款未收。A单位于9月12日支付货款.,(1)9月5日销售时： 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税
4、费增（销） 6 800,（三）采用现金折扣方式销售,核算方法：总价法和净价法。我国采用总价法。,将未减去现金折扣前的金额作为应收 账款的入账价值。,(2)9月12日收到款项时： 借：银行存款 45 864（46800-468002%） 财务费用 936（46800 2% ） 贷：应收账款 46 800,支付的现金折扣计入 “财务费用”,想一想:若在11-20天收到货款,如何处理? 借：银行存款 46 332 （46800-468001%） 财务费用 468（46800 1% ） 贷：应收账款 46 800,20日后收款,又如何处理呢? 借：银行存款 46 800 贷：应收账款 46 800,轮
5、到你了,练一练,1、宏泰公司售给甲公司商品一批，价款5000元，增值税款850元，付款条件为210，120，n30，用银行存款代垫运杂费300元。货款尚未收到。在销货后的第15天，收到甲公司支票一张，偿付业务欠下的所有款项。 2、售给乙公司商品一批，价款70000元，增值率为17%，商业折扣5%，货款尚未收到。,思考:,既有商业折扣又有现金折扣的销售应如何核 算呢? 试一试: 远大公司于2008年9月10日销售产品一批，价 格40000元，成本30000元，增值税税率17%， 企业为促销并及早收回货款，给予购货方5%的商业 折扣和条件为“5/10，3/20，n/30”的现金折 扣。购货方于20
6、08年9月15日付款。 要求：根据以上资料编制有关会计分录。,三、应收账款减值,（一）坏账的概念： 坏账（uncollectible receivables, bad debt）是企业无法收回的应收账款。 由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。,年末应检查应收账款账面价值，发生减值的，计提坏账准备。,谨慎性原则！,（坏账损失的核算）,（二）坏账损失的核算 备抵法,坏账损失的会计处理方法有两种： 一种是直接转销法；另一种是备抵法。 我国准则规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。,直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失 并计入当期损益的方法。,直接转销法 （了解）,平时不作处理，发生时直接计入当
7、期损益。 优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和配比原则,按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损 益，形成坏账准备； 发生坏账时，冲减坏账准备，转销应收账款。,备抵法,“坏账准备”,“资产减值损失”,备抵法,备抵法,估计坏账损失的方法有： （1）应收账款余额百分比法 （2）账龄分析法 （3）赊销百分比法 我国准则规定，计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。,期末应计提的坏账准备 =应收账款期末余额坏账准备提取比例,应收账款余额百分比法,1、定义：按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。,2、会计处理,对比两个数据： A：期末按应收账款余额应计
8、提的坏账准备 B：期末坏账准备账户的贷方余额 （1）当A B时，按两者差额补提 例4: 某企业2006年末应收账款余额为1 000 000元，坏账准备计提比例为5%。本年末坏账准备科目无余额。2007年末应收账款余额为1200000元。采用备抵法。,2006年末： A = 1000000 5%=50000元 B = 0元 计提准备= 50000 0 = 50000 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 2007年末： A=1200000 5%=60000元 B=50000元 补提准备 = 60000 50000 = 10000 借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10
9、000,（2）当AB时，按两者差额冲销坏账准备 例5: 接上例，某企业2008年末应收账款余额为 800 000元。 2008年末： A=800000 5%=40000元，B=60000元 A B = 40000 60000 = -20000元 借：坏账准备 20000 贷：资产减值损失 20000,应收账款余额百分比法,例6：某企业第一年末应收账款余额为1000000元； 第二年发生坏账损失60000元，其中，甲单位10000 元，乙单位50000元，第二年年末，应收账款余额为 1200000元;第三年，原已核销的乙单位应收账款50000 元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000
10、 元。该企业坏账准备提取比例为3%。,第一年末： 按年末应收账款应提坏账准备数10000003%30000 会计分录如下：,借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 30000,坏账准备,第二年 发生坏账时： 借：坏账准备 60000 贷：应收账款甲单位 10000 乙单位 50000 第二年末 按年末应收账款应提坏账准备数12000003%36000元 A 坏账准备贷方余额 = 30000 - 60000 = -30000元 B 则 A-B = 36000 -(-30000)= 66000元 借：资产减值损失 66000 贷：坏账准备 66000,坏账准备,第三年： 重新收回坏账时(做两笔
11、)：,首先应核销原已作坏账的部分： 借：应收账款乙单位 50000 贷：坏账准备 50000 然后收回坏账重新入账： 借：银行存款 50000 贷：应收账款乙单位 50000,第三年末： 按年末应收账款应提坏账准备数13000003%39000元,坏账准备,坏账准备贷方余额= 36000+50000= 86000元,则 A-B = 39000 86000 = -47000 元 会计分录如下： 借：坏账准备 47000 贷：资产减值损失 47000,总结： 若年末应提数坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。 若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回。,应收账款余额百分比法,账龄越长，收回
12、的可能性越小，计提准备越大。账龄越短，收回的可能性越大，计提准备越小。,根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。,账龄分析法,“坏账准备”的计提金额 =各账龄组应收账款*各组坏账百分比,Please open your book, look page 52.,根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法，不需要调整坏账准备余额。,赊销百比分法,计提坏账准备时不考虑以前已经计提的坏账准备数额，而是简单地累计每期应计提数,估计坏账百分比 = （估计坏账/估计赊销额）*100% 本期估计坏账损失 = 赊销额*估计坏账百分比,（一）应收账款质押借款 1、定义：将债权作质押，向金融机
13、构借款 2、会计处理： （1）取得借款时， 借：银行存款 贷：短期借款 （2）收到应收款，将借款本息归还金融机构 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 （二）应收债权出售 不附追索权 附追索权,四、应收债权出售和融资（了解）,Please open your book, look page 55.,3.3 预付账款及其他应收款,一、预付账款 1、含义： 企业按照合同约定预付的款项。,2、科目设置：预付账款,小试身手,ABC公司5月2日订购某种货物，货款5000元，按合同约定预付价款的20。5月28日收到所订货物，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,（1）5月2日预付货款时， 借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000,（2）5月28日， 借：在途物资等 5000 应交税金应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850,同时，借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850,二、其他应收款,1、含义： 除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。,2、核算内容：P56 3、账务处理,小试身手,宏泰股份有限公司因自然灾害造成材料毁损，已确认保险公司应赔偿损失100 000元。10天后收到赔款。,知识点总结,应收票据取得、收回、贴现的核算 应收账款的核算、坏账损失的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算内容,祝国庆节、中秋节快乐！,
