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1、第八章 销售与收款循环审计,第八章 销售与收款循环审计 第九章 购货与付款循环审计 第十章 生产与费用循环审计 第十一章 筹资与投资循环审计 第十二章 货币资金审计,实务篇,第八章 销售与收款循环审计,销售与收款循环概述,销售与收款循环的控制测试,营业收入审计,应收账款与坏账准备审计,5,其他相关账户审计,分项审计与业务循环审计,1,3,2,4,6,8.1 分项审计与业务循环审计,8.1.1业务循环审计,业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。,8.1.2分项审计与业务循环审计的关系,一般而言,分项审计与
2、多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。,销售与 收款循环,购货与 付款循环,生产 循环,筹资与投资循环,货币资金,分项审计与业务循环审计,8.2 销售与收款循环概述,8.2.1主要凭证和会计记录,典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种: (1)顾客订货单 (2)销售单 (3)发运凭证 (4)销售发票 (5)商品价目表 (6)贷项通知单 (7)应收账款明细账 (8)营业收入明细账,(9)折扣与折让明细账 (10
3、)汇款通知书 (11)现金日记账和银行存款日记账 (12)现金盘点表 (13)坏账审批表 (14)顾客月末对账单 (15)转账凭证 (16)收款凭证,8.2.2涉及的主要业务活动,12,（一）接受客户订购单环节的控制程序 1、销售业务员接受客户订购单（外部证据）。与营业收入“发生”认定相关； 2、销售经理审批后的客户订购单（外部证据在内部流转）。与营业收入“发生”认定相关； 3、编制连续编号的销售单（内部证据）。与营业收入“发生”认定、“完整性”认定相关。,13,（二）批准赊销信用环节的控制程序 1.信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核客户订购单，并在销售单上签字； 2.对于超过既
4、定信用政策规定范围的特殊销售交易，应当进行集体决策； 3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，不能由销售经理负责； 4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门（请链接P190倒数第3段），实行不相容岗位相互分离控制。 【解读】批准赊销信用环节的控制程序与相关认定的对应关系： 信用部门经理签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关； 集体决策签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关。,14,（三）按销售单供货环节的控制程序 1.仓库部门根据已批准的销售单供货； 2.仓库部门编制连续编号的出库单。 【解读】按销售单供货环节的控制程序与相关认定的对应关系： 连续编号的出库
5、单与营业收入“发生”认定、“完整性”认定有关。,15,（四）按销售单装运货物环节的控制程序 1.装运部门按经批准的销售单装运商品； 2.装运部门与仓库部门的职责应当分离。 【解读】销售单装运货物环节的控制程序与相关认定的对应关系： 装运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关； 装运凭证连续编号与营业收入“完整性”认定有关。,16,（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4.将装运凭证上的商品总数与
6、相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 【解读】核对每张装运凭证是否均附有对应的销售单，与营业收入“发生”认定相关； 核对销售发票的单价与商品价目表，与营业收入“准确性”认定相关； 验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关； 核对装运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关。,17,（六）记录销售环节的控制程序 核对每张销售发票是否均附有对应的装运凭证和销售单，与营业收入“发生”认定相关； 连续编号的销售发票与营业收入的“完整性”认定相关； 独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，与营业收入“准确性”认定、应收账款“计价
7、和分摊”认定相关； 记录销售的职责与处理销售交易职责分离，与防止舞弊有关 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，与营业收入“发生”认定、应收账款“存在”认定相关； 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，与应收账款“计价和分摊”认定相关； 定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，与营业收入“发生”、“准确性”、应收账款“存在”、“计价和分摊”认定相关。,18,（七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 （九）注销坏账授权控制 【解读】注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关。 （十）提取坏
8、账准备授权控制 【解读】提取坏账准备授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关。,8.3 销售与收款循环的控制测试,销售与收款循环的内部控制,8.3.1销售与收款循环的内部控制,8.3.2评估销售与收款循环的重大错报风险,(1)管理层虚报销售收入的偏好 (2)销售收入确认的复杂性 (3)采用不正确的收入截止 (4)不正确计提坏账准备 (5)发生舞弊的风险 (6)发生各种错误的可能性,8.3.3销售与收款循环的控制测试,(1)抽取一定数量的销售发票作检查。 (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 (3)从营业收入明细账中抽取一定数量
9、的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。 (4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 (5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,作检查。,(6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径,并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。,8.4营业收入审计,营业收入实质性测试程序,8.4.1营业收入审计目标,8.4.2营业收入实质性测试程序,(1)取得或编制营业收入项
10、目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。 (3)实施分析程序。 (4)审查售价是否合理。 (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。,(6)实施销售的截止测试。 (7)查找未经认可的大额销售。 (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 (9)检查有无特殊的销售行为。 (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。,8.5应收账款与坏账准备审计,8.5.1应收账款的审计目标,8.5.2应收账款的实质性测试程序,(1)获取或编制应收账款明细表 (2)分析应收账款账龄 (3)向债务人函证应收账款 1)函证的范围和对象 2)函证的方式 3)函证时间的选择 4)函证的控制 5)函证结果差异的分析,(4)请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 (5)检查未函证应收账款 (6)检查坏账的确认和处理 (7)抽查有无不属于结算业务的债权 (8)检查外币应收账款的折算 (9)分析应收账款明细账余额 (10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露,
