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1、未实现内部利润的抵销P62,新准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。,出售方 购买方 销售收入 存货 销售成本 固定资产,（一）内部购进当期全部实现销售,借：主营业务收入（销售方） 贷：主营业务成本（购买方）,（二）内部购进全部未实现对外销售,借：主营业务收入（销售方） 贷：主营业务成本（销售方） 存货（购买方）,（三）内部购进部分对外销售,1.先抵销对外销售部分 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 2.再抵销未销售部分 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货,（四）购买
2、商品作为固定资产,借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价,一、存货中未实现内部利润的抵销,如果商品已经全部对外销售了，则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本（母子公司分别有一次），母公司为：收入12万，成本10万；子公司为收入15万，成本12万。因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销，这样才能反映该存货的真实盈利水平：15105 借：主营业务收入（母公司） 12 贷：主营业务成本 （子公司） 12,至于其余的项目，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。,一、存货中未实现内部利润的抵销,2、子公司 母公司 若母公司100控股，则内部未实现利润全部
3、冲销。 若母公司部分控股，则只冲销母公司控股部分。因为属于少数股东部分的利润在母公司角度是已实现利润。对于未实现利润的分录如下： 借：主营业务收入（总收入持股比例） 贷：主营业务成本（总成本持股比例） 存货（虚增价值持股比例）,一、存货中未实现内部利润的抵销,如果子公司销往母公司的商品全部对外销售了，那么及时母公司不是100控股，也没有必要将重复记账的收入和成本抵销时按持股比例来计算。 如：母公司持有80的股份，子公司销售资料为：收入12万，成本10万；母公司对外销售收入15万，从子公司购进成本12万。 借：主营业务收入 12（子公司全额收入） 贷：主营业务成本 12（母公司全额成本） 因为所
4、有的利润都已经实现了，不管是母公司还是少数股东，不存在未实现利润。,存货交易案例分析,【例1】子公司期末存货中有一批价值20 000元的商品，系从母公司购入，母公司的销售毛利率为30。由于这批存货子公司未向集团外销售，编制抵销分录。 内部未实现利润20 000306000 借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务成本 14 000 存货 6 000,【例2】母公司拥有80控股权。本会计期间，子公司将一批库存商品销往母公司，售价10 000元，成本为7000元。 （1）该存货母公司全部未对外销售 （2）该存货母公司全部对外销售 （1）内部未实现利润（10 0007000）802400元 借：
5、主营业务收入 8000 贷：主营业务成本 5600 存货 2400 （2）没有内部未实现利润，只需要将母公司收入和子公司成本相抵消。 借：主营业务收入 8 000 贷：主营业务成本 8 000,【例3】子公司从母公司购入一批价值为20 000元的商品，到年末有12 000元已经对外销售，还有8 000元尚未销售。母公司销售毛利率为30。作出抵销分录。 期末存货为8 000元，其中包含的未实现利润为2400元。 借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务成本 17 600 存货 2400,【例4】母公司持有100的股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没有对外
6、销售。子公司销售毛利率为30。 内部交易未实现利润8000302400 母公司持有100股份，内部交易未实现利润全部抵销。 借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务成本 17 600 存货 2400,【例5】母公司持有80的股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30。 内部交易未实现利润800080301920 （1）确认已实现的内部交易利润 借：主营业务收入 12 000 贷：主营业务成本 12 600 （2）抵销内部交易未实现利润： 借：主营业务收入 6400（800080） 贷：主营业务成本 4480（560080）
7、存货 1920,存货交易课堂作业：,例62003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。 按以下要求分别作出账务处理：（1）母公司12月10日销售时（2）子公司购入时 （3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制假设子公司内部购入存货全部未销。 假设内部购入的存货全部已销。 2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。部分已销，部分未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成
8、子公司年末存货。,（1）借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 14000 贷：库存商品 14000 （2）借：库存商品 20000 应交税金应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400,一、存货中未实现内部利润的抵销,1、母公司 子公司 主营业务收入 12 万 库存商品12万 主营业务成本10万 （出售价若15万） 从集团整体看，该交易只是商品存放地点从母公司转移到子公司，价值不会产生增值，因此，需将2万元的需增价值抵销。 注意：此未实现内部利润只是在子公司未将存货向第三者出售以前，若子公司出售，价格为15
9、万元。则该商品实现的总利润为5万元，其中子公司3万元，母公司2万元。也就不存在未实现内部利润了。 内部未实现利润只针对：子公司期末存货中所包含的未实现利润 母公司销往子公司，内部未实现利润全额冲销。 借：主营业务收入 12 贷：主营业务成本 10 存货 2,借：主营业务收入20000 贷：主营业务成本 14000存货（20000*30%）6000 抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品 子 14000 贷：库存商品母 14000所
10、以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。 至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。（注意区分会计科目和报表项目）,子公司销售时：借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000应交税金应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 200
11、00,子公司12月20日销售时：借：银行存款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本 12000 贷：库存商品（20000*60%） 12000 则2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*60%） 12000 贷：主营业务成本 12000未销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*40%） 8000 贷：主营业务成本（14000*40%） 5600 存货（8000*30%） 2400,第二种方法，将上述两部分合二为一借：主
12、营业务收入 20000 贷：主营业务成本（12000+5600）17600 存货（8000*30%） 2400第三种方法，分两个步骤：首先假设全部销售借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：主营业务成本 2400 贷：存货（8000*30%） 2400,二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销,原理同库存商品，也存在顺销和逆销的两种情况。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产,例16 2003年12月15日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）一台库存设备，取得收入5000元，增值税额850元，本设备的成本为4000元，款项已经
13、支付；子公司购入后作为固定资产。,（1）母公司12月15日销售时借：银行存款 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000（2）子公司购入时借：固定资产 5850 贷：银行存款 5850,二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销,（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制如下：借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本 4000 固定资产原价 1000 抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资(在税法上应视
14、同销售)。,（五）盈余公积的抵销,确切地讲：不是抵销，而是冲回。 原因：原来在对长期股权投资进行抵销时，已将全部盈余公积冲销。但是，子公司提取的盈余公积，企业集团仍然可以使用。不会因为合并项目的抵销就消失了。注意和销售商品业务相区别。 例：母公司本年度计提盈余公积10万元，子公司计提盈余公积5万元。对于企业集团来讲，如果准备修建职工俱乐部，那么能动用的盈余公积不是10万元，而是15万元。所以，应该把原来冲销地盈余公积项目再一次冲回。,借：提取盈余公积（子公司提取数） 贷：盈余公积（子公司提取数） 若存在少数股东权益，则企业集团能动用子公司盈余公积地部分只是母公司的控股部分。 借：提取盈余公积（
15、子公司提取数持股比例） 贷：盈余公积（子公司提取数持股比例）,（五）盈余公积的抵销,例17 2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积全部为本年提取。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：提取盈余公积 800 贷：盈余公积（100080%） 800,（五）盈余公积的抵销,抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在长期股权投资的抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积即予以恢复。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。注意：提取盈余公积不能写成“利润分配提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。,
