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1、“一件商品，成本8角，如果标价1元，可是销量却是1.2元时的3倍，我在一件商品上所赚不多，但卖多了，我就有利可图。”,-沃尔玛创始人山姆沃尔顿,第三章 本量利分析与短期经营决策,第三章,本量利分析与短期经营决策 第一节 本量利分析 （安全边际、盈亏零界点、敏感系数） 第二节 短期经营决策分析,第三章 本量利分析与短期经营决策,第一节 本量利分析,本量利分析也叫CVP分析 （CostVolumeProfit Analysis）， 是成本产量（或销售量）利润依关系分析的简称 。,第三章 本量利分析与短期经营决策,一、本量利分析的基本假设,成本按性态分类的假设 单一成本动因假设 相关范围和线性相关的
2、假设 产销平衡的假设 产品品种结构不变的假设 变动成本法的假设,第三章 本量利分析与短期经营决策,二、本量利分析的基本模型,利润=销售收入（变动成本+固定成本） =销售单价销量（单位变动成本销量+固定成本） =（销售单价单位变动成本）销量 固定成本,第三章 本量利分析与短期经营决策,三、本量利分析中的常用指标,（一）边际贡献方程式 1.边际贡献 边际贡献（contribution margin,CM）是企业收入弥补全部的变动成本后的剩余部分： 边际贡献=销售收入-变动成本 或：边际贡献=净利润+固定成本,第三章 本量利分析与短期经营决策,2.单位边际贡献,单位边际贡献（per-unit con
3、tribution margin,PCM）是指单位价格弥补单位变动成本后的剩余部分： 单位边际贡献 =单价-单位变动成本,第三章 本量利分析与短期经营决策,3.边际贡献率,边际贡献率（contribution margin ratio,CMR）是边际贡献在销售收入中所占的百分比。 公式：,第三章 本量利分析与短期经营决策,多产品的加权边际贡献率：,第三章 本量利分析与短期经营决策,例1：,某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本3元，销售量600件，固定成本900元。那么企业的净利、单位边际贡献、边际贡献率分别是多少？ 可得：净利=900元 单位边际贡献=3元 边际贡献率=50%,第三章
4、本量利分析与短期经营决策,例2：,某企业生产两种产品，甲产品的销售单价为20元，单位变动成本10元，本月销量600件。乙产品的销售单价为25元，单位变动成本为20元，本月销量为1000件。则企业的边际贡献率为多少？ 用两种方法均可求得边际贡献率=29.73%,第三章 本量利分析与短期经营决策,（二）变动成本率,变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的比例。 公式：,第三章 本量利分析与短期经营决策,如例2中甲产品的变动成本率为50%；乙产品的变动成本率为80%。,（三）盈亏临界点（利润=0）,盈亏临界点（break-even point,BEP，也称保本点，损益平衡点）是企业利润为零时的销售水
5、平。 公式：销售收入变动成本固定成本=利润 当利润为零时： 销售量销售单价销售量单位变动成本固定成本=0,第三章 本量利分析与短期经营决策,公式：（销量、销售额）,第三章 本量利分析与短期经营决策,（四）安全边际与安全边际率,含义：安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。这处差额标志着从现有的销售量到盈亏临界点有多大的差距，或者说，现有的销售量，再降低多少，才会发生亏损。 计算公式： 安全边际=现有销售量盈亏临界点销售量,第三章 本量利分析与短期经营决策,（四）安全边际与安全边际率,安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。 安全边际率是一个相对指标，可
6、用于不同企业和不同行业的比较。企业安全性的经验数据如下： 安全边际率 40以上 30-40 20-30 10-20 10以下 安全等级 很安全 安全 较安全 值得注意 危险,第三章 本量利分析与短期经营决策,（五）盈亏临界点作业率：,盈亏临界点把正常销售分为两个部分：一部分是盈亏临界点销售额；另一部分是安全边际。即： 正常销售额=盈亏临界点销售额+安全边际 可得：盈亏临界点作业率+安全边际率=1,第三章 本量利分析与短期经营决策,净利计算另法：,利润=安全边际量 单位边际贡献 利润=安全边际额边际贡献率 上述两边同除以销售收入得： 销售利润率=安全边际率边际贡献率,第三章 本量利分析与短期经营
7、决策,四、实现目标利润的模型,第三章 本量利分析与短期经营决策,根据公式：销售收入变动成本固定成本=利润 当目标利润不为零时： 销售量销售单价销售量单位变动成本固定成 本=目标利润 得：,五、盈亏临界图,1. 基本式盈亏临界图,第三章 本量利分析与短期经营决策,成本,收入,销售量,总收入线,总成本线,盈亏临界点销售量,亏损区,盈利区,现有销量,基本式盈亏临界图的基本规律:,第三章 本量利分析与短期经营决策,盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少。 销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少。 在销售总成本既定的情况下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。 在
8、销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。,2. 贡献毛益式,第三章 本量利分析与短期经营决策,成本,收入,销售量,总收入线,变动成本线,总成本线,盈亏临界点销售量,亏损区,盈利区,3. 量利式:利润=Q*(PV)F,第三章 本量利分析与短期经营决策,盈利,亏损,销售量,0,损益两平线,固定成本,利润线,盈亏 临界点,亏损区,盈利区,量利式盈亏临界图的基本规律,第三章 本量利分析与短期经营决策,当销售量为0时，企业的亏损额等于固定成本； 当产品的销售价格及成本水平不变时，销售量越大，利润就越多。,六、多品种的盈亏临界点分析,第三章 本量利分析与短期经营决策,多品
9、种下，盈亏临界点只能用金额表示。此时计算盈亏临界点销售额的步骤如下： 1. 计算全部产品的销售总额,2.计算各产品的销售比重,六、多品种的盈亏临界点分析,3.计算各种产品的加权平均贡献毛益,第三章 本量利分析与短期经营决策,4.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额,六、多品种的盈亏临界点分析,5.计算各种产品的盈亏临界点的销售额及销售量,第三章 本量利分析与短期经营决策,例3：,假设企业固定成本总额为313,500元，有关资料如下：,第三章 本量利分析与短期经营决策,在销售总收入不变的情况下，如果品种结构由原来的603010变为404020。分别确定变化前和变化后的贡献毛益率与保本点销售额。,6
10、03010 加权边际贡献：2.5/10*0.6+2/5*0.3+1.5/2.5*0.1=33% 保本点销售额= 313,500/33%=950000 404020 加权边际贡献： 2.5/10*0.4+2/5*0.4+1.5/2.5*0.2=38% 保本点销售额= 313,500/38%=825000 销售收入不变时，品种结构就是销售比重,第三章 本量利分析与短期经营决策,七、有关因素变动对盈亏临界点和利润的影响,单价变动的影响,第三章 本量利分析与短期经营决策,成本,收入,销售量,原收入线,B1,现有销量,新收入线,总成本线,B2,单价变动的影响,结论（在其他因素不变的情况下）： 单价上升，
11、盈亏临界点下降 利润增加,第三章 本量利分析与短期经营决策,单位变动成本变化的影响,第三章 本量利分析与短期经营决策,成本,收入,销售量,总收入线,B1,现有销量,原总成本线,新总成本线,B2,单位变动成本变化的影响,结论（在其他因素不变的情况下）： 单位变动成本上升，盈亏临界点上升 利润减少,第三章 本量利分析与短期经营决策,固定成本变动的影响,第三章 本量利分析与短期经营决策,成本,收入,销售量,总收入线,B1,现有销量,原总成本线,B2,固定成本变动的影响,结论（在其他因素不变的情况下）： 固定成本上升，盈亏临界点上升 利润减少,第三章 本量利分析与短期经营决策,现有销量变动的影响,第三
12、章 本量利分析与短期经营决策,成本,收入,销售量,总收入线,B1,原销量,总成本线,现有销量,现有销量变动的影响,结论（在其他因素不变的情况下）： 现有销量上升，盈亏临界点不变 利润增加,第三章 本量利分析与短期经营决策,八、利润的敏感性分析,（一）影响利润的各因素临界值的确定 在影响利润的因素（销售单价、单位变动成本、固定成本、销售量）变动到何种程度时，才不会使产品由盈利转为亏损，也就是说，不使产品发生亏损的各因素变动的最大允许范围。 根据基本模型：利润=（单价P-单位变动成本PVC）销售量Q-固定成本F 可求得盈亏临界值（令利润=0）,第三章 本量利分析与短期经营决策,1.销售价格的最小允
13、许值Pmin,2.单位变动成本的最大允许值PVCmax,第三章 本量利分析与短期经营决策,3.销售量的最小允许值Qmin,4.固定成本的最大允许值Fmax,第三章 本量利分析与短期经营决策,例4：,设某企业只生产一种产品，销售单价为30元，单位变动成本为20元，固定成本总额20 000元，若计划销售量为5000件，要求计算各因素的盈亏临界值。 可求得单价最小值24元；单位变动成本最大值26元；最小销量2000件；最大固定成本50 000元。,第三章 本量利分析与短期经营决策,（二）敏感系数与敏感性分析表,敏感系数用来衡量利润对各个因素变化的敏感程度 敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比,第
14、三章 本量利分析与短期经营决策,例5：,设某企业生产一种产品，该企业计划年度内预计销售产品5000件，全年固定成本预计为20 000元，该产品单价为30元，单位变动成本为20元。若单价、单位变动成本、固定成本、销售量均分别增长10%，则各因素的敏感系数是多少？ 利润的比较基准： 5000*（3020）20000=30000元,第三章 本量利分析与短期经营决策,解答：,单价提高10%，即为33元时，利润为45000元，与变化前利润30000相比变动了50%（15000/30000） 单价敏感系数=50%/10%=5 单位变动成本增长10%，即为22元时，利润为20000元，与变化前利润30000
15、相比下降了33.3% （10000/30000=33.3%） 单位变动成本敏感系数=33.3%/10%=3.33 同样固定成本敏感系数=0.678 销售量敏感系数=1.67,第三章 本量利分析与短期经营决策,本例中，四个因素敏感程度由大到小分别为： 销售单价（5） 单位变动成本（3.33） 销售量（1.67） 固定成本（0.678） 按绝对值比较,第三章 本量利分析与短期经营决策,九、本量利分析在经营决策中的应用,有关变量变化对盈亏临界点的影响决策 有关变量变化对目标利润的影响决策 调整销售价格 增加固定成本，扩大生产能力（或销售量） 改变成本结构 调整销售佣金，改变品种结构,第三章 本量利分
16、析与短期经营决策,第二节 短期经营决策分析,一、管理会计在决策制定中的作用 1. 管理会计在决策制定的作用 在制定决策的过程中，管理会计的作用是为制定决策的管理人员提供相关的信息。,第三章 本量利分析与短期经营决策,第三章 本量利分析与短期经营决策,2. 决策制定的步骤,第三章 本量利分析与短期经营决策,（1）明确决策问题。如一家公司收到了一份特别的订单，但价格低于其平常的价格，公司是否应该接受该订单？ （2）明确原则标准。对决策赖以建立的标准进行判断和界定。 （3）辨别备选方案。一项决策可能需要在两项或更多的可选方案中作出选择。,返回,第三章 本量利分析与短期经营决策,（4）建立决策模型。通过模型的建立，删除不必要的枝节问题，将最为重要的因素凸显出来。 （5）采集数据。选取与决策相关的数据资料。 （6）挑选各种备选方案。,2. 决策制定的步骤,第三章 本量利分析与短期经营决策,二、相关信息,第三章 本量利分析与短期经营决策,1. 采集信息：相关性、准确性和时效性 （1）信息的相关性：信息和决策问题有关联。 （
