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1、存货现仓储循环审计 主要内容： 生产循环审计的特性 内部控制测试和交易的实质性测试 存货成本审计 分析性复核 存货的监盘 存货计价审计和截止测试 应付工资审计 其他相关账户审计,本讲提示： 生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。通过本讲学习， 1理解生产循环内部控制的内容及其测试方法； 2掌握生产循环有关的交易实质性测试程序的内容和方法； 3掌握存货成本审计的主要内容和方法； 4掌握分析法复核程序、存货监盘程序、存货计价和截止测试程序的运用等。,生产循环的特性 一、凭证和记录 生产循环是由原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制造产品品种和数量的生产计划和控制、保持存货水
2、平和与制造过程有关的交易和事项。该循环交易从领料生产到加工、销售产成品时结束。该循环所涉及到的凭证和记录主要包括： 1生产指令（“生产任务通知单”） 2领发料凭证，包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 3产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。,4工资汇总表及人工费用分配表 5材料费用分配表 6制造费用分配汇总表 7成本计算单 8存货明细账 二、生产循环所涉及的主要业务活动 生产循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本；核算在产品；储存产成品；发出产
3、成品等。 上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。,内部控制测试和交易的实质性测试 一、生产循环内部控制及测试 （一）成本会计制度的测试 生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容，有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做了介绍，本节主要介绍成本会计制度、工薪内部控制及其测试。 成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。,1直接材料成本测试 （1）对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产
4、品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。,（2）对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是否合理；抽取材料发出汇总表或领料
5、单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。,（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准用量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确；并注意直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。,2直接人工成本测试 （1）对采用计
6、时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。,（2）对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产
7、量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。,（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。,3制造费用的测试 获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报
8、告及其相关原始记录，检查下列事项： （1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符； （2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符； （3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；,（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否做了适当的账务处理； （ 5 ）如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正
9、确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。,4生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 （1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致； （2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理； （3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。,（二）工薪内部控制的测试 1选择若干月份工资汇总表，作如下检查： （1）计算复核每一月份工资汇总表； （2）检查每一月份工资汇总责是否已经授权批准； （3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符； （4）检查其代扣款项的账务处理是否正确； （
10、5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。,2从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），作如下检查： （1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据； （2）检查员工工资率及实发工资额的计算； （3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； （4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符； （5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明； （6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。,三、交易的实质性测试 该循环有关交易实质性测试的重点是有关成
11、本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试,存货成本审计 一、直接材料成本的审计 存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：,1抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 2审查直接材料耗用数量的真实性。检查有无将非生产用材料计入直接材料费用。 3分析比较同一
12、产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 4抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 5对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。,二、直接人工成本的审计 1抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 2将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 3分
13、析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 4结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 5对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。,三、制造费用的审计 制造费用是生产单位为组织和管理生产而发生的费用，包括分厂和车间管理人员的工资、提取的职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。,制造费用审计的基本要点包括： 1获取或编制制造费用汇总表，
14、并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 2审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。 3必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。,4审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分
15、配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 5对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。,四、主营业务成本的审计 主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，以及对外提供劳务等发生的实际成本、它是由期初库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期末库存产品成本求得的。对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其基本要点包括：
16、,1获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符； 2编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 4结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 5检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 6确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。,分析性复核 一、简单比较法 分析性复核在生产循环审计中占有重要的地位。注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。在生产循环审计中，通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。,在生产循环的分析性复核中，注册会计师通常进行的简单比较包括： 1比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； 2比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性； 3对每月存
