{财务管理内部审计}内部审计与公司治理

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1、内部审计与公司治理,暨南大学会计学系 刘国常,内部审计与公司治理,一、内部审计的基本职责 二、企业集团内部审计的目标定位和模 式选择 三、内部审计、内部控制与公司治理 四、强化内部审计在公司治理中的作用 美国公司治理文化的变革 五、内部控制案例分析,一、内部审计的基本职责,（一）内部审计的概念 （二）管理职责和控制 （三）内部审计的职责,（一）内部审计的概念,1.IIA内部审计实务标准引言 内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值，并提高机构的运作效率。 它采取系统化、规范化的方法，对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构的目标。,内部

2、审计的概念,内部审计活动是在一种多样的法律和文化环境下进行的； 在目标、规模与结构各不相同的机构内开展的； 而且由该机构内部或外部的人员进行操作。,内部审计的概念,2.中国内部审计协会内部审计基本准则 本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，来促进组织目标的实现。,内部审计的概念,3.劳伦斯索耶：现代内部审计实务 （内部审计）对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。 该定义包括了机会和责任两个方面，并要求将着

3、重管理的方法用于审计评价。,内部审计的概念,该定义强调以下要点： (1)职业的客观性和在组织中的地位，促使组织考虑审计人员的审计结果和他们建议采取的行动； (2)广泛的业务范围和不受限制地接触所有有关文件、财产和人员的职权； (3)不仅执行规章制度，而且要发现规章制度是否足够和恰当，是否有利于组织当前目标的实现；,内部审计的概念,(4)审核内部和外规章的执行，查明财务活动的处理是否适当，财务和经营报告是否正确、及时和有效； (5)审查人员、资金和财产的管理，并将注意力集中在低效率和不经济的做法上，以便进行纠正；同时再报告和推荐好的做法；,内部审计的概念,(6)评价计划的任务和项目，已查明项目和

4、活动是否正在达到预期的目标； (7)保证内部审计人员的观点与组织中各级管理人员的观点相一致。,内部审计的概念,4.理查德L莱特里夫：内部审计原理与技术（第二版） 内部审计概念体系： 内部审计 基本目的：控制评价 开展活动的决定因素：相关风险 完成职责的方式：独立性,内部审计的概念,内部审计的主要目的是：评价组织控制，以揭露组织潜在的风险，促进有效率、有效果和经济地达到组织的目标。 在执行内部审计职能过程中，各种不同活动的相关风险是唯一的最关键因素。 （内审计的核心工作风险评估）,内部审计的概念,与其他活动保持相对独立，是内部审计师客观地和有效地履行职责所需要的条件。 （内部审计的基本要求相对独

5、立）,（二）管理职责和控制,内部审计的职责和管理的职责是密切相关的。 管理的职责可以分为三个层次： 战略性的 战术性的 营运性的,管理职责和控制,典型的战略性事件可能包括： 组织管理的业务性质； 组织瞄准的产品或服务的销售市场； 组织希望获得或保持的形象。,管理职责和控制,典型的战术性事件可能包括： 管理信息系统的电脑化程度； 产品分配的方法； 新经理的招聘。,管理职责和控制,典型的营运性事件可能包括： 生产循环所需要的原材料； 具体的人员分工； 生产限额。,管理职责和控制,所有的管理活动都可以看作是控制系统的内容，其目的是： (1)信息的可靠性和完整性； (2)政策、计划、程序、法规的遵循性

6、； (3)资产的安全性； (4)资源使用的经济性和有效性； (5)经营和计划目的、目标的完成程度。 管理工作做得越好，上述五个基本控制目的就越能有效地达到。,（三）内部审计的职责,1.内部审计职责的性质 内部审计的主要职责和内部控制相关，在管理部门和内部审计活动范围内其职责的性质包括四种可能： 控制的制定； 控制的实现； 控制的符合性测试； 控制评价。,内部审计的职责,内部审计职责的性质 控制的职责： 主要关联的管理区域： 控制制定 行政管理部门 经营管理部门 控制实现 经营管理部门 符合性测试 内部审计部门 经营管理部门 控制评价 内部审计部门 行政管理部门 经营管理部门,内部审计的职责,2

7、.内部审计的职责范围 (1)内部审计的职责范围可以分为两大类 内部控制的一部分 组织财务报表审计的助手,内部审计的职责,(2)内部审计的业务范围 财务审计 预算审计 项目审计 关键业务流程审计 合同审计 主要管理制度审计 离任审计 资源效率审计,内部审计的职责,3.内部审计的发展方向 以前和现在： 现在和将来： 检查错弊 风险控制 内部警察 合作伙伴 以审计为重点 以咨询为重点（？） 以成本为重点 以客户为重点 功能主导 过程主导,二、企业集团内部审计的 目标定位和模式选择,（一）企业集团内部审计的性质和特点 （二）企业集团内部审计的目标定位 （三）企业集团内部审计模式分析 （四）企业集团内部

8、审计模式的选择,（一）企业集团内部审计的 性质和特点,1.企业集团的特征 (1)企业集团具有多层次的组织机构。 一般来说，企业集团的组织机构包括四个层次： 集团核心层 紧密层 半紧密层 松散层,企业集团的特征,(2)企业集团成员之间主要以资本和业务协作为纽带联结起来。 (3)企业集团的核心即集团公司必须具有企业法人地位和强大的经济实力，有统一的发展战略和发展规划，而且必须具有投资中心的功能，以保证发展战略和发展规划的实现。 (4)企业集团是法人联合体而不是一个法人，集团公司及其子公司、参股公司和协作公司都是平等的独立法人。,2.企业集团内部审计的特征,企业集团内部审计是由集团内设立的专职审计机

9、构和审计人员，按照法律法规的要求，对有关单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性等进行审查，评价经济责任，以促使其改善经营管理，提高经济效益，是一种具有相对独立性的经济监督活动。,企业集团内部审计的特征,企业集团内部审计具有以下特点： (1)企业集团内部审计具有多层次性和复杂性，兼有内部审计和外部审计的特征。 企业集团多层次的组织机构，决定了企业集团内部审计的多层次性。,企业集团内部审计的特征,企业集团内审一般包括以下四个层次： 第一层次，集团公司内部审计; 第二层次，集团公司的全资子公司和控股子公司自身的内部审计; 第三层次，参股公司自身的内部审计 ; 第四个层次，协作公司自身

10、的内部审计。,企业集团内部审计的特征,第一层次，集团公司内部审计 职责主要包括： 集团公司本部的审计； 集团公司对其全资子公司和控股子公 司的审计； 集团公司对参股公司的审计； 集团公司对协作公司的内部审计。,企业集团内部审计的特征,由于集团公司对参股公司并不具有实质上的控制关系，因此只能审核检查相关投资活动的合法性、合规性、真实性及效益性。 集团公司对协作公司的内部审计仅限于对有关协作契约规定的合法性、公平性及其履行的有效性进行审计。,企业集团内部审计的特征,第二层次，集团公司的全资子公司和控股子公司自身的内部审计 主要特征： 从属于集团公司的内部审计机构； 具有相对独立的审计职权。,企业集

11、团内部审计的特征,第三层次，参股公司自身的内部审计 主要特征： 独立于集团公司； 独立行使内部审计职权； 集团公司仅通过参股公司的董事会对 参股公司施加影响。,企业集团内部审计的特征,第四个层次，协作公司自身的内部审计 主要特征： 它完全独立于集团公司之外，只受本 公司的控制，为本公司服务； 不受集团公司的影响和支配。,企业集团内部审计的特征,(2)审计企业集团发展战略和发展规划的一致性、协调性，是企业集团内部审计的一个极为重要的方面。 (3)企业集团内部审计具有服务内向性和相对独立性。 (4)企业集团内部审计范围的广泛性。 (5)企业集团内部审计的针对性和及时性。,(二) 当代企业集团 内部

12、审计目标的定位,1.确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素 除了应充分考虑相关法律、法规的要求之外，还必须充分考虑以下因素： (1)企业集团所包括公司的行业特征和经营特点； (2)公司治理机制和内部控制制度的情况 ； (3)常规和偶然事项 ； (4)审计机构设立和审计人员的素质 。,确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素,(1)企业集团所包括公司的行业特征和经营特点 企业集团是一个法人联合体，涉及众多行业，行业特征直接决定了审计的重点、程序和方法。,确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素,(2)公司治理机制和内部控制制度的情况 内部审计是公司治理机制的重要组成部分，内部审计机构的设置和内部审计

13、目标的定位都必须与整个公司治理机制相协调。 内部控制制度直接影响公司治理的成效，也影响到审计重点的确定和审计程序、方法的选择，进而影响到审计目标的确定及其实现。,确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素,(3)常规和偶然事项 在企业集团有一些例行的审计事项，如领导人离职，需要进行离任审计，以解脱其经济责任。 企业集团还会发生一些偶然性重大事项，应对有关损失和相应人员的责任进行审计等，这些都是确定审计目标时应当考虑的。,确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素,(4)审计机构设立和审计人员的素质 集团内部审计人员的知识水平、业务能力、经验及结构组成也制约着审计目标的确定和实现。,2.企业集团内部审计

14、目标 的定位,企业集团内部审计的目标主要是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否经济有效地使用了资源，是否正在实现组织的目标。 具体地说，企业集团内部审计的目标定位包括： 内部监控 内部促进,企业集团内部审计目标的定位,内部监控 监控经营方针和政策的贯彻执行 监控决策信息的真实、可靠和完整 监控受托责任的履行 监控财产的安全和完整,企业集团内部审计目标的定位,内部促进 促进自我约束 促进自我改善 促进自我发展,企业集团内部审计目标的定位,内部审计监控的核心是风险管理，促进内部控制制度贯彻执行的有效性。 与内部控制相适应，内部审计对风险的监

15、控主要涉及以下几方面： 财务和经营信息不实； 政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败； 资产流失； 资源浪费和无效使用； 不能达到目的和目标。,（三）企业集团内部审计模式 的分析,1.审计目标与审计模式的关系 审计目标与审计模式的关系主要体现在以下两方面： (1)审计目标决定审计模式的选择 审计目标决定审计模式关系（隶属关系） 审计目标决定审计模式结构（机构组成） 审计目标决定审计模式内容（业务范围）,审计目标与审计模式的关系,(2)审计模式选择影响审计目标的实现 审计模式决定审计职权 审计职权影响审计成效 审计成效影响审计目标实现,2.企业集团内部审计模式的分类,第一，内部审计模式按形式的分类

16、 从其形式上看，内部审计模式一般分为两种： 集权式 分权式 集权式的内部审计，是只在企业集团总部设立一个内部审计机构，负责对总公司、分公司和子公司进行审计监督；,企业集团内部审计模式的分类,分权式的内部审计，是以企业法人为单位，分别在集团总部、各分公司、子公司均设立相对独立的内部审计机构. 各内部审计机构之间无上下行政隶属关系，只有业务指导关系。,企业集团内部审计模式的分类,第二、内部审计模式按隶属关系的分类 按隶属关系划分，内部审计机构的设置有以下几种模式： 一是内部审计机构主要为总经理服务，次要地为董事会服务； 二是内部审计机构主要服务于董事会，次要地服务于总经理； 三是内审机构同等地为董事会和总经理服务； 四是内部审计机构主要为总会计师服务，次要地为董事会和总经理服务。,3.内部审计模式的分析,按